国际会计准则理事会

国际会计准则理事会

关于中小主体确认和计量原则的调查问卷国际会计准则理事会（IASB）发布了国际财务报告准则（IFRSs）运用于中小主体（SMEs）国际准则确认和计量原则方面可能的修正所做的调查问卷。尽管各国法律、规章和实务对中小主体的定义各不相同，有些国家所指的中小主体可能是指或包括特别小规模的公司，而不考虑其是否向外部使用者公开通用财务报表。本问卷中的中小主体是指符合下列条件的主体：（1）没有公众受托责任（do not have public accountability）；（2）向外部使用者公开通用财务报表。那些仅向所有者－管理层或税收目的或非证券监管目的提交财务报表的小规模主体不在本问卷所称“中小主体”范畴之列。

问题1：哪些方面的确认和计量原则，对中小主体而言，可予以简化？请相应指出：

·中小主体按照国际财务报告准则的特定确认或计量问题；

·产生上述确认或计量问题的交易或事项；

·为什么上述情况构成一个问题；以及

·应如何解决该问题？

附录A罗列了一些人认为会导致中小主体确认和计量方面的问题。对应于每一个项目，如果您认为它是一个问题，请在阐明理由时指出您是否认为：（1）会计信息使用者不会使用或不会从此类信息中获益；

（2）中小主体遵循这些确认和计量原则不符合成本效益原则；

（3）审计人员对此类信息进行审计的成本过高；

（4）对中小主体而言计量太过复杂；

（5）该确认或计量原则的运用会导致对报告收益或资产的不利影响；

（6）其他原因（请说明）。

以上仅是列示了一些人争论认为国际财务报告准则中特定确认或计量原则构成中小主体确认或计量问题的原因。理事会并不认为上述每一个原因都可能表明会产生问题。例如，当某主体遇到复杂交易时，计量的复杂性可能无法避免；对报告收益或资产的不利影响或许仅是对特定主体某一交易影响的如实反映。

如果您认为某项国际财务报告准则中的确认或计量原则会导致对报告收益或资产的不利影响，请阐明理由。

按照国际会计准则理事会的概念框架，财务报表中的信息必须如实反映其旨在反映或预期应反映的交易或其他事项。如果您建议简化中小主体的某项确认或计量原则，请说明您的建议如何与此特征保持一致。

如果您能描述导致中小主体确认或计量问题的特定交易，则您的反馈意见将更为有益。举例讲，如果您认为股份型报酬的计量对中小主体而言是一个问题，或许你可以指出这是因为无法计算中小主体股票价格的波动率。这种情况下，请说明在坚持股份型报酬会计处理原则的前提下如何解决这一问题；或，整个原则是否不适用于中小主体？若如此，为什么？

附录A列出的清单（汇总了对当前各国会计准则中中小主体或无公众受托责任主体的确认和计量的简化）仅供参考，旨在起抛砖引玉的作用，并不完整也不细致。请随意提出您的见解。理事会也没有认定附录A中的问题会导致中小主体的会计确认或计量问题。问卷的目的仅在于制定出一个清单提交国际会计准则理事会进一步审议。

问题2：根据您的经验，请指出国际财务报告准则中哪些问题由于中小主体不大可能发生而可以从中小主体国际准则中删掉。一旦发生类似交易或事项，准则将要求中小主体参照适用的国际财务报告准则采用适当的会计政策。

在简化国际财务报告准则制定中小主体国际准则时，国际会计准则理事会计划不将国际财务报告准则中仅有限地适用于一般中小主体的确认和计量原则纳入中小主体国际准则中，因为绝大多数中小主体不会发生此类交易或事项。如果中小主体恰巧发生此类交易或事项，它将被要求首先参照国际财务报告准则来选取适当的会计政策（即所谓的“强制性返回”）。问题2的目的即在于请您指出基于前述原因不应包括在中小主体国际准则中的部分。

附录B列出了在中小主体国际准则中可能删去的国际财务报告准则中的确认和计量问题的清单。它仅供参考，起抛砖引玉的作用，并不完整也不细致。请随意提出您的见解。问卷的目的仅是为了列出一个清单提交国际会计准则理事会进一步审议。

反馈意见者信息

为协助国际会计准则理事会了解您的反馈意见，请同时提供下列信息：

（1）如果您是中小主体财务报表的编制者，请说明您所在企业的规模（如雇员数量和年营业额）。

（2）如果您是中小主体财务报表的使用者，请说明您使用其财务报表的目的（如进行贷款决策、作为卖方是否扩展信用政策、或进行风险资本投资决策）。

附录A

问题1：哪些方面的确认和计量原则，对中小主体而言，可予以简化？请相应指出：

·中小主体按照国际财务报告准则的特定确认或计量问题；

·产生上述确认或计量问题的交易或事项；

·为什么上述情况构成一个问题；以及

·应如何解决该问题？

如果您认为下列项目中哪些项目不构成中小主体的特定会计确认或计量问题，请指出。

调查问卷的附录里罗列了一些人认为会导致中小主体确认和计量方面的问题。其中汇集了世界上各国现行会计准则中所指中小主体或无公众受托责任主体的确认和计量方面简化的问题。值得注意的是，理事会尚未认定下列问题必然后导致中小主体的确认或计量问题。请参照问卷正文中问题1后的提示部分，提供尽可能详细的信息以便国际会计准则理事会讨论。

·IAS 2：存货成本计量

·采用完工百分比法确认合同（IAS 11）和服务收入（IAS 18）

·IAS 12：递延所得税会计

·IAS 17：租赁会计

·IAS 19：设定收益养老金计划或其他离职后福利负债的计量

·IAS 27：子公司合并

·对联营企业投资（IAS 28）以及对合营企业投资（IAS 31）的权益法会计处理

·IAS 36：有特定使用寿命的商誉和无形资产的减值方式

·IAS 36：不动产、厂场和设备的减值

·IAS 37：准备和或有负债的确认和计量

·IAS 38：确定商业可行性后发生的无形研发成本的资本化

·IAS 39：实际利率发的运用

·IAS 39：公允价值计量

·IAS 39：外币期货合同的会计处理

·IAS 39：终止确认和/或套期会计的规定

·IAS 41：生物资产和农产品收获时的公允价值会计处理

·IFRS 2：股份型报酬的计量

·其他（请详细说明）

附录B

问题2：根据您的经验，请指出国际财务报告准则中哪些问题由于中小主体不大可能发生而可以从中小主体国际准则中删掉。一旦发生类似交易或事项，准则将要求中小主体参照适用的国际财务报告准则采用适当的会计政策。

需要说明的是，从中小主体国际准则中删掉某一主题并不会改变适用于中小主体的会计处理要求、或减少可供中小主体选择的会计政策。这样，中小主体国际准则中仅包括那些通常与中小主体相关的业务，从而减少中小主体国际准则的范围和厚度。