财务会计PPT课件：第8章 投资

二、投资取得的会计处理
• [例1] H公司于2011年2月25日用暂时闲置的资金购入J公 司股票50000股，每股价格20元，共计1000000元，另外， 支付手续费5000元。假设H公司管理层没有长期持有J公 司股票的意图，一旦所持有的J公司股票有利可图，H公司 管理层就会将其出售，因此，对J公司股票的投资应该归 于交易性投资。
• 交易性投资或可供出售投资理论上也可以摊销溢价或折价， 但是，既然该类投资并不打算持有至到期，进行溢价或折 价摊销事实上就没有必要。
• 我国现行会计准则也只要求对作为持有至到期投资的债券 投资的溢价或折价进行摊销，而作为交易性投资或可供出 售投资的债券投资，准则要求其按公允价值进行后续计量， 故无须对溢价或折价进行摊销。
• 如果作为交易性投资或可供出售投资购入，则S公司购入该批债券 时应编制的会计分录为：
• 借：交易性投资
95668
•
投资收益
1500
•
贷：银行存款
97168
• 或，
• 借：可供出售投资
97168
•
贷：银行存款
97168
三、投资收益的确认
• 如果作为持有至到期投资购入，则S公司购 入该批债券时应编制的会计分录为：
是
否
形成的资产是否服 务于企业内部经营?
是
否
费用
对内投资 对外投资
一、概述
• 按期限分类，投资可分为短期投资和长期 投资两类。
• 按照对象分类，投资可分为债权性投资、 权益性投资和混合性投资三类。
• 按投资期限及品种分类，投资可分为短期 债权投资、短期股权投资、长期债权投资 和长期股权投资四类。
一、概述
• 按照我国《企业会计准则第22号——金融工具确 认和计量》，企业初始确认投资时，应当按照公 允价值计量。
• 对于交易性投资，相关交易费用应当直接计入当 期损益；对于其他类别的投资，相关交易费用应 当计入初始确认金额。
二、投资取得的会计处理
• 购入不含股利或利息的有价证券，购入时 所支付的价款（对于交易类投资，需要扣 除交易费用，下同），构成投资成本。借 记“交易性投资”、“持有至到期投资” 或“可供出售投资”等科目，贷记“银行 存款”等科目。
四、投资公允价值变动的会计处理
• 交易性投资和可供出售投资需要按公允价 值披露，故每当会计期末就需要按公允价 值变化进行账面调整；持有至到期投资则 按摊余成本披露，故无须按公允价值变化 进行账面调整。
五、投资减值的会计处理
• 如果投资的公允价值下降不是临时性现象， 而是判断为非临时性下降，即预期几乎没 有可能回升，那么，对于除交易性投资以 外的其他投资，就应该计提投资的减值准 备。
• 该项投资出售时，W公司应该编制的会计分录有如下两笔：
• （1）借：银行存款
14500
•
投资收益
1500
•
贷：交易性投资（成本）
15000
•
交易性投资（公允价值变动） 1000
• （2）借：公允价值变动损益（交易性投资） 1000
•
贷：投资收益
1000
六、投资出售的会计处理
• 可供出售投资出售时，应按实际收到的金 额，借记“银行存款”科目，按出售的可 供出售投资账面余额，贷记“可供出售投 资”科目，按其差额贷记或借记“投资收 益”科目。同时，按原记入“资本公积— —其他资本公积”科目的金额，借记或贷 记“资本公积——其他资本公积”科目， 贷记或借记“投资收益”科目。
五、投资减值的会计处理
• 判断投资的价值下降是非临时性下降，从而需要 计提投资减值准备的客观证据包括：（1）发行方 或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了 合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑， 对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人 很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方 发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场 继续交易；
三、投资收益的确认
• [例3] 2011年1月1，S公司购入T公司发行的总面值为100000元的 债券，票面利率4%（每年年末付息一次），市场利率5%，到期日 为2016年1月1日。S公司实际购入该批债券的价格（亦即T公司的 发行价格）为95668元，另支付手续费1500元。款已以银行存款支 付。
• 按我国会计准则规定，投资分为以下四类：
• （1）交易性投资（也称交易性金融资产）； • （2）持有至到期投资； • （3）可供出售投资（也称可供出售金融资产） ； • （4）长期股权投资。
附：不同类型投资的会计处理方法 和披露要求
投资类别
证券类型 在资产负债表上的披露 对公允价值变化的处理方法
五、投资减值的会计处理
• 对于已确认减值损失的可供出售投资中的 债务性证券投资，在随后的期间公允价值 已上升且客观上与确认原减值损失确认后 发生的事项有关的，原确认的减值损失应 当予以转回，计入当期损益，即借记“可 供出售投资（公允价值变动）”科目，贷 记“资产减值损失”科目。
五、投资减值的会计处理
即：
• 借：交易性投资
995000
•
应收股利
5000
•
投资收益
5000
•
贷：银行存款
1005000
二、投资取得的会计处理
• 如果债券购买发生在前后两个利息支付日 之间，则所购入的债券就含有从上一个利 息支付日到购买日之间的应计利息。那么， 就应该将为取得债券本身所需支付的价款 计入投资成本，同时，将应计利息记为 “应收利息” 。
三、投资收益的确认
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• 本例中，2011年12月31日收到第一期利息时，S公司应编制的会计分 录如下：
• 借：持有至到期投资——T公司债券投资——折价 783
•
银行存款
4000
•
贷：投资收益（利息收入）
4783
• 注：债券折价或溢价摊销的方法有直线法和实际利率法两种。直线法 也称平均摊销法，即将债券发行溢价或折价在债券期限内平均分摊。 实际利率法是指用实际利率（市场利率）乘以债券投资的期初账面价 值来计算各其的投资收益（实际利息收入），然后以实际利息减去票 面利息得出各期应摊销的折价或溢价。我国企业会计准则要求持有至 到期投资的折价或溢价摊销采用实际利率法。教材第149页表7-2中采 用的即为实际利率法。
六、投资出售的会计处理
• [例4] W公司于2011年10月15日购入的交易性投资，购入成本为
15000元。2011年12月31日，其市场价值上升到16000元，已于该日 借记“交易性投资（公允价值变动）”科目1000元，相应贷记“公允 价值变动损益（交易性投资）”科目1000元。2012年1月26日，W公 司将该项投资出售，售价为14500元。
借：持有至到期投资——T公司债券投资——面值 100000 持有至到期投资——T公司债券投资——其他成本 1500
贷：持有至到期投资——T公司债券投资——折价 4332
银行存款 97168
三、投资收益的确认
• 如果作为持有至到期投资购入，则S公司在 每年年末收到利息时，就需要按实际收到 的利息（也称名义利息或票面利息）借记 “银行存款”，按应该摊销的折价数借记 “持有至到期投资——T公司债券投资—— 折价”，按两者之差贷记“投资收益（利 息收入）”。
五、投资减值的会计处理
• 我国会计准则还规定，以摊余成本计量的 持有至到期投资发生减值时，应当将其账 面价值减记至预计未来现金流量（不包括 尚未发生的未来信用损失）现值，减记的 金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 即借记“资产减值损失”, 贷记“持有至到期投 资减值准备” 。
五、投资减值的会计处理
• 该笔业务应编制的会计分录如下：
•
借：交易性投资
1000000
•
投资收益
5000
•
贷：银行存款
1005000
二、投资取得的会计处理
• 购入有价证券时，如果支付的价款中包含 已宣告分派但尚未支付的股利，则应将购 入有价证券所支付的价款中包含的应收股 利从有价证券购入成本中扣除，单独反映 为“应收股利”。
七、长期股权投资的会计处理
长期股权投资初始成本（价值）计量：
• （1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支 付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取 得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
三、投资收益的确认
• 1、债券投资收益 • 一般地，债券投资在一年（或半年）内所
取得的利息收益，就是债券面值与债券年 利率（或半年利率）的乘积。在收到利息 时，借记“银行存款”科目，贷记“投资 收益（利息收入）”科目。 • 上述会计处理方法适用于债券按面值购入 的情况下。
三、投资收益的确认
• 如果债券购入价格高于或低于债券面值，并且投资企业拟 将其持有至到期，那么，就需要通过摊销溢价或折价，对 利息收入和投资成本进行调整，以确保持有至到期投资在 到期日的账面价值等于债券面值。
第8章 投资
一、概述 二、投资取得的会计处理 三、投资收益的确认 四、投资公允价值变动的会计处理 五、投资减值的会计处理 六、投资出售的会计处理 七、长期股权投资的会计处理 八、投资性房地产
一、概述
• 投资包括对外投资和内部投资两大类。 • 本章所指“投资”，是对外投资。
一、概述
支出的发生是否
让企业长期受益?
三、投资收益的确认
• 2、权益性证券投资收益 • 如果购买权益性证券的投资属于交易性投资或可
供出售投资，只有当被投资方宣告发放股利（投 资方得到通知）或者被投资方向投资方实际支付 股利时，投资方才将分得的股利加以确认，即借 记“银行存款”或“应收股利”，贷记“投资收 益”。 • 作为长期股权投资持有的权益性证券投资，其投 资收益确认的会计处理方法，将在本章第七部分 中进行介绍。
二、投资取得的会计处理
• [例2] 假设例1中H公司于2011年2月25日购入J公司股票之 前，J公司已于该年2月20日宣布现金股利，每股0.10元， 并定于该年3月10日起按3月1日的股东名册支付。又假设 H公司已于3月1日之前办妥了股东过户手续。那么，H公 司就可以在3月10日之后取得J公司支付的股利5000元。在 这种情况下，H公司就应该按实际取得成本（即支付的全 部价款扣除应收股利后的差额）借记“交易性投资”，按 应收取的股利借记“应收股利”，按支付的手续费借记 “投资收益”，按所支付的全部价款贷记“银行存款” 。
• 对以摊余成本计量的持有至到期投资确认减值损 失后，若有客观证据表明该项投资价值已恢复， 且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债 务人的信用评级已经提高等），原确认的减值损 失应当予以转回，计入当期损益，即借记“持有 至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损 失”科目。但是，该转回的账面价值不应当超过 假定不计提减值准备情况下该项投资在减值转回 日的摊余成本。
交易性投资 露
债券和权益性证券
公允价值
在损益表中作为净收益的一部分披
持有至到期投资
债券
摊余成本
不确认
可供出售投资 披露
债券和权益性证券
公允价值 在资产负债表中作为股东权益的一部分
长期股权投资
权益性证券 按成本法或权益法核算的结果
不确认
二、投资取得的会计处理
• 投资取得的确认与初始计量一般也应该按其实际 取得成本进行。
五、投资减值的会计处理
• （6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是 否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现， 该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减 少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化， 或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地 区的价格明显下降、所处行业不景气等；（7）债务人经 营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变 化，使权益工具投资人无法收回投资成本；（8）权益工 具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他 表明金融资产发生减值的客观证据。
• 对于已确认减值损失的可供出售投资中的 权益性证券投资，在随后的时间里其公允 价值上升的，应在原已计提的减值准备金 额内，按恢复增加的金额，借记“可供出 售投资（公允价值变动）”科目，贷记 “资本公积——其他资本公积”科目。
六、投资出售的会计处理
• 投资出售会计处理的基本要求是：一方面 注销投资的账面余额，另一方面反映因出 售投资而收到的现金；所注销的投资账面 余额与出售投资所收到的现金之间的差异， 反映为出售投资的损益。对于按溢价或折 价购入的持有至到期投资，其出售时的账 面价值为摊余成本。