国际会计第一章

由“簿记”向“会计”转化
• 簿记（bookkeeping）是会计学中关于 记载(或曰核算)方法的一个分支” • 由bookkeeping向Accounting的演变， 是由近代会计发展阶段逐步进入现代会 计发展阶段的一个标志
2、形成持续经营和会计分期的概念，财务报表 日显重要 3、成本会计的产生 4、折旧观念的发展 5、资本性支出和收益性支出的划分 6、会计职业的发展 • 南海公司事件 • 第一个注册会计师：英国的查尔斯•斯耐尔 • 第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协 会 • 全球最大的国际会计师事务所
荷、英、美、德
英、美
（四）20世纪30年代以后的会计
1、财务会计和管理会计分离 • 现代财务会计的形成 • 管理会计的产生 1952年，国际会计师联合会（IFAC）上正式通 过“管理会计”这个术语 2、公认会计原则的发展 3、通货膨胀会计的发展 4、国际会计的发展
（五）总结
通过对会计发展史的简要介绍，我们可 以得到如下结论: 1、会计是随着社会环境的发展而不断演变 和发展的 思考：哪一种环境对会计发展起决定作用？ “经济越发展，会计越重要”
复式簿记的特点
• 会计记录的的二重性 a 帐簿的二重性 b 帐户的二重性 c 经济业务记录或登记的二重性 • 全部帐簿记录的平衡性或均衡性
•复式簿记产生的条件
美国著名会计学家Littleton提出复式簿记 产生的七个条件： 书法；算术；私人财产；货币；信用；商 业；资本 • 我国特有的复式簿记之一——龙门帐
龙门帐
• 其帐项之间的关系用公式表示是： 进－缴＝存－该 进：全部收入 缴：全部支出 存：全部资产 该：全部负债 • 龙门帐帐簿组织程序 进缴表
经济凭证 流水帐 总清帐 存该表 合龙 门
பைடு நூலகம்
（二）15－19世纪的会计
1、现代会计的开端 标志：1494年，卢卡•帕乔利（Luca•Pacioli） 发表天才著作：《关于算术、几何、比及比 例概要》
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全球最大的国际会计师事务所 （1999）
事务所名称 安达信（Arthur Anderson） 主要起源国 美
德勤（Deloitte Touche Tohmatsu） 英、美、加、日
安永（Ernst& Young） 美、英
毕马威（KPMG）
普华永道（Pricewaterhouse Coopers）
• 结绳记事 • 绘图记事 此时并未出现严格意义上的会计特征
2、单式簿记的产生和发展
• 核算项目 没有会计科目 官厅会计：按国家财政项目进行分类 民间会计：人名、物名等进行分类 • 帐簿设置 流水帐 三帐（草流、细流、总清） • 记录方法 文字叙述式 定式简明会计记录法
• 会计凭证 经济凭证 原始凭证 • 结算方法 盘点结算法 三柱结算法 四柱结算法 （四柱清册） • 会计报告 文字叙述式 文字数据组合式 下页
第一章 总论
吴芃
国际会计
一、会计发展的简要历史
英国会计史学家沃尔夫（A•H•Woolf）： “会计的历史就是文明的历史，会计总是 同文明的进步携手前进的”
我们把会计的发展史分为以下四个阶段：
（一）15世纪之前的会计 ——古代会计
特点：以官厅会计为中心，会计的主要目 的在于内部控制
1、原始记录计量行为的产生及其表现
三柱结算法
• 三柱：本期收入、本期支出、本期结余 • 本期收入－本期支出＝本期结余
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四柱清册
四柱：旧管，新收，开除，实在 四柱清册即：实在＝旧管＋新收－开除 旧管：期初余额 新收：本期收入 开除：本期支出 实在：期末余额
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3、复式簿记的产生和初步发展
• 产生时间：1250－1440 思考：最早应产生于何处？此时最发达的 地区是哪？ • 与单式簿记相比复式簿记的特点
• 十七和十八世纪西欧另一个重要社会制 度和经济变化，是工业革命的开始和合 股公司和其他形式组织的发展，这个变 化对以后会计理论的发展有着重要的影 响
（三）19－20世纪初期的会计
这个时期是会计发展史上一个非常重要的 时期。主要变化有 1、簿记学（bookkeeping）实现了向会计 学（accounting）的转变 思考：会计和簿记的区别
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2、15－17世纪意大利复式簿记的特点
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会计目标是为业主提供信息 反映所有的私人事项 缺乏持续经营与会计分期的概念 缺乏统一的会计计量
3、17－19世纪会计学的发展
• 复式簿记的一项重要发展是在每年的年 末计算损益 • 资产负债表随之产生，这种发展反映了 更多企业的经营目的不再是单项业务的 短期合伙，而是连续性的生产和贸易。
帕乔利： 关于算术、几何、比及比例概要
• 该著作由五个论题组成： a 代数和算术 b 它们在商业中的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹几何学和应用几何学 • 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编 制
簿记这部分共37章：
章节 1－4章 5－14章 15－27章 28－34章 35章 36－37章 附录 内容 财产盘存与财产目录的编制 备忘录、日记帐与分类帐簿 会计分录的编制及分类帐的登记 结帐与试算表的编制方法 凭证的保管 分类帐簿的登记规则和登记内容 列示商人需要记录的项目及分类帐应 如何过帐
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南海公司事件
• 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名， 获得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。 1720年初，南海公司得到英国议会批准，把国家公债 1000万英镑换作股票。从此公司股票价格飞涨，一系 列虚假的计划随之出台。但好景不长，几个月后南海 公司突然宣告破产，使广大股东和债权人损失惨重。 英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审计，并聘 请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执行 审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上 第一位注册会计师。斯耐尔先生以"会计师"的名义提 出了"查账报告书"，从而宣告了独立会计师---注册会 计师的诞生。
•复式簿记在欧洲的传播和发展
a 荷兰：Simon Stevin的《数学惯例法》 采用了借（Debit）和（Credit）作为记 帐符号 b 英国：出版了大量普及性的会计读物， 如James Peele的《借贷会计入门》， Johan Weddington的《简明簿记教 程》；使复式簿记得到广泛传播