国际会计第一章
国际会计
第一章国际会计的形成与发展一、会计的国际化1、历史背景作为一门新兴学科，出现于20世纪70年代，其标志是会计实务跨出国界走向国际。
2、会计世袭遗产会主世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。
会计始于西方，并广泛传播至世界各地，从历史的进程看，会计的理论与方法无时不刻有着国际渗透的趋向3、特定会计方法的国际性国际会计面临的三大难题：⏹合并财务的报表⏹外币报表折算⏹物价变动的会计调整。
另：国际税务会计问题4、会计的国际化与本国化各国皆有各自的会计准则与模式，会计的国际化与会计的本国化之间存有差异与矛盾。
不同观点：✓会计无国界，不应保持本国化；✓会计的本国特色无法消除，但随着经济全球化的发展，可求同存异。
二、会计职业界的国际化1、提供国际服务的三个层次⏹最高层次——国际性会计事务所其组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”。
目前全球四大事务所：普华永道，毕马威，德勤，安永⏹第二层次——兼具国际和国内性质的会计师事务所入伙的各国会计师事务所成为其成员，在“联盟”的基础上以同一国际身份从事国际性业务（如审计、资产评估等）的经营；同时在各自国家内以本国事务所的身份从事业务活动。
各成员所具有双重性质。
目前大约有30多家国际事务所⏹第三层次——国内性质的会计事务所这些事务所为从事国际业务而进行临时性协作。
2、会计职业界的国际组织⏹国际会计准则委员会1973——制定并公布国际准则⏹国际会计师联合会1977国际会计准则委员会属于国际会计师联合会的团体会员；另：下设有国际审计实务委员会，负责制定国际审计准则。
3、会计职业国际化的阻力⏹现状：其明显落后于会计的国际化⏹阻力：各国对会计师执照的要求大不相同，在学历要求、后续教育、职业考试等方面皆有不同，严重阻碍了职业会计师人才的国际流动。
三、国际会计的定义国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到以下业务：✓国际比较分析；✓跨国经营交易和跨国企业经营方式下的独特会计计量与报告问题；✓国际金融市场的会计需求；✓通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。
1国际会计(第一章总论)
2019/3/25
南海公司事件
• 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了 专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南 海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。 从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好 景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债 权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审 计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执 行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一 位注册会计师。斯耐尔先生以“会计师”的名义提出了“查 账报告书”，从而宣告了独立会计师---注册会计师的诞生。 • 第一个注册会计师：英国的查尔斯•斯耐尔 • 第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会 （返回）
此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果， 以评估跨国投资风险并作出适当的给境外投资者 阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资 者的决策。因此，国际会计就成为适应国际投资活动 加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。
2019/3/25
会计具有国际性----- “会计的历史是一种国际性 的历史”------（乔伊和缪勒）
目录
2019/3/25 国际会计 5
卢卡－巴其阿勒： 《关于算术、几何、比及比例概要》
• 该著作由五个论题组成： a 代数和算术 b 它们在商业中的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹几何学和应用几何学 • 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制
因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监 督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家 的会计和报告实务，从而成为国际会计产生的一个直 接诱因。
2019/3/25 国际会计 22
国际会计课件第一章
第三节 国际会计的内容和定义
• 2本书的内容
第三节 国际会计的内容和定义
• 3国际会计的定义 （一）早期（20世纪60年代）国际会计学者所下的 不同定义 （1）“国际会计是对所有国家的会计原则、方法和 准则进行研究和分析” （2）“国际会计是最高层次的抽象，其目的在于打 破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个 国家的会计中加以应用”
第一节 会计的国际化
国际贸易的增加，国际投资的扩大及国际金 融市场的形成和发展，客观上使得从事国 际贸易和投资的经济主体越来越关注别国 的财务信息和会计方法，增加了对国际间 相互可比且可靠的财务信息的需求，从而 大大加快了会计国际化的进程，促进了国 际会计研究方面的合作和交流。
第一节 会计的国际化
第二节 会计职业界的国际化
四大会计师事务所： 普华永道 德勤 安永国际 毕马威国际
第二节 会计职业界的国际化
（2）第二层次是建立在“联盟”基础上的兼 具国际和国内性质的会计师事物所 它们以同一名称在国际范围内从事业务经营 ，但只是在入伙的各国会计事务所之间“ 联盟”的基础上经营。
第二节 会计职业界的国际化
第二节 会计职业界的国际化
• 3会计职业国际化的阻力(教材第9页) （1）取得执照的必要学历条件 （2）有否把后续教育作为更换执照的条件 （3）可否有不同类型执照 （4）职业考试
第三节 国际会计的内容和定义
• 1国际会计的内容 （1）会计准则的国际比较 （2）国际财务会计 （3）国际管理会计
01第一章 国际会计总论
二 、 20世纪 70年代国际会计研究中的三 20 世纪70 年代国际会计研究中的三 种不同观点： 1.乐观主义者的“世界会计”观点； 乐观主义者的“世界会计” 2.悲观主义着的“国别会计”观点； 悲观主义着的“国别会计” 3 . 实务主义者把国际会计视为跨国公司与 国外子公司会计的观点。 1971 韦里奇、 国外子公司会计的观点 。 （ 1971韦里奇 、 艾弗里、安德森） 艾弗里、安德森）
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三、会计世袭遗产的国际性 会计世袭遗产的国际性是会计国际化的 历史基础。意大利（复式簿记）、英国、 法国、德国、中国（中式簿记）、美国 （西式簿记）。
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四、特定会计方法的国际性质 国际财务报表的合并、外币报表的折 算和国际物价变动影响的调整以及国际税 务会计。
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五、会计的国际化与国家化 会计的国家特色将长期存在，会计的 国际化是大势所趋。国际化与国家化此 消彼长，目前要求同存异。
学习重点 通过本章学习， 通过本章学习，你应该：
了解会计的国际化 了解会计的国际化 了解会计职业的国际化 了解会计职业的国际化 掌握国际会计的定义 掌握国际会计的定义
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第一节
会计国际化
一、 资本的国际化
1．商品资本的国际化——国际贸易 2．生产资本的国际化——国际投资 3．货币资本的国际化——国际金融
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二、跨国公司的兴起和壮大
跨国公司是指其业务范围超越了国界， 跨国公司是指其业务范围超越了国界 ， 并吸 纳了当地资本， 纳了当地资本 ， 发展与当地的合作和有当地管理 者参加经营的国际化企业。 者参加经营的国际化企业。英文表述： International Corporations Transnational Corporations Multinational Corporations Multinational Enterprises
第1章国际会计
（1）全球性国际组织
（2）地域性国际组织 （3）其他民间国际组织
第二节 会计国际化的协调进程与面 临的困境 一、国际组织的协调活动
1、联合国在会计国际化中活动
（1）概况
1945年10月24日《联合国宪章》签定生效。 是一个统一的世界性综合性的政府间国际 组织，现有192个会员国。
（2）设立国际会计研究与协调机构
1972年建立跨国公司委员会和跨国公司中心
1976年建立会计和报告国际准则专家组 1979年，成立了有34个成员国代表参加的会计和 报告国际准则特设政府间专家工作小组小组 1982年，常设的会计与报告国际准则政府间专家 工作组。 成果不好 提供讨论、支持IASC
2、欧盟的会计协调与转轨
美国管理会计认证考试(IMA)
美国（IMA）目前是一个拥有70万会员的专业组织。 IMA主要从事注册管理会计师（ CMA) ）及注册财 务管理师（ CFM ）的考试认证工作。 是目前全球管理会计及财务管理领域的最权威的 证照。 拥有中/英文双语试卷的CMA认证被列为中国国际 化人才重点培养项目。中国地区已于1999年9开始 CMA考试。
（2）兼具国际和国内性质的会计师事务 所
会计职业界提供国际性服务的第二个层次。 目前在世界上约有20多家，其前4名的年营业额只 是“四大”的1/7——1/8。
（3）国内会计师事务所为从事国际业务 而进行的临时性协作
会计职业界提供国际性服务的第三个层次
目前可在国内参加考试、国外认证的会计 师资格证书主要有 ACCA（特许公认注册会计师） AIA（国际会计师专业资格证书）
二战后，国际贸易的迅猛发展，国际借贷、国际 筹资活动日益增多；伴随国际资本流动而来的是 货币市场和资本市场的国际化；促进了经济的全 球化。
国际会计讲义
国际会计讲义（P1 第一章）【进修目标】经由过程本章进修，要求明白得国际管帐形成与成长的过程以及阻碍国际管帐形成与成长的经济背景，明白得和操纵对国际管帐定义的不合不雅点，熟悉国际管帐的研究范畴。
✧国际管帐的形成与成长✧国际管帐的内容和概念第一节国际管帐的形成与成长一、管帐的国际化成长（P1-3）管帐作为一种通用的贸易说话，从产生时起就从未停止过其国际化过程。
管帐的世袭遗产是国际性的。
一部管帐成长史确实是一部管帐国际化的汗青。
1、14、15世纪复式记账法的产生和传播（P2）2、17、18世纪英国管帐和审计方法在英联邦国度的广泛渗入渗出（P2-3）3、一战停止后，专门是二战今后，美国管帐活着界范畴内的广泛阻碍（P3）二、国际管帐形成与成长的经济背景（P3-11）1．国际贸易和投资的增大年夜及市场的国际化（P4-6）2．跨国公司的鼓起与成长（P6-8）3．经济地区化的推动（P8-9）4．管帐职业界国际组织的推动（P9-11）第二节国际管帐的内容和概念一、国际管帐的内容（P11-12）1、国际比较管帐2、国际财务管帐3、国际治理管帐二、国际管帐的概念（P12-14）（一）20世纪60年代美国管帐学者对国际管帐的不合定义（P13）（二）20世纪70年代美国管帐学者对国际管帐的不合定义（P13-14）1、乐不雅主义的“世界管帐（World Accounting）”2、消极主义的“国际管帐（International Accounting）”3、务实主义的“国外子公司管帐（Accounting of Foreign Subsidiaries）”（三）20世纪80年代美国崔和缪勒对国际管帐的定义（P14）（四）20世纪90年代末美国伊克彼、麦尔科、伊利马拉夫对国际管帐的定义（P15）（五）本书定义国际管帐是现代企业管帐在国际范畴内的拓展，它是以国别管帐比较、国际差别调和以及跨国经营活动所涉及的财务管帐和治理管帐问题为对象，以调和差别和加强跨国经营管帐治理为目标的一个新的管帐分支。
国际会计答案知识分享
国际会计答案第一章国际会计的形成和发展一、讨论题 1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。
特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。
1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。
不是。
跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。
后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。
（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立） 1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。
同意。
可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。
1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。
-4- 它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从 20 世纪 70 年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。
在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。
此外，国际税务会计也是值得关注的课题。
1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。
第一章 国际会计概述
（二）国际会计的发展
• 第二阶段是从1972年至1986年。这一阶 段出现了一些世界性的权力机构与民间 组织，他们开展广泛的活动，将国际会 计的研究深入到了具体的方方面面，例 如从跨国公司的会计问题到各国会计差 异的比较与协调等，从而概括成一套初 具规模的学科体系。
（二）国际会计的发展
• 第三阶段是从1987年至今，这一阶段实 现了国际会计认识上的重大飞跃。国际 会计准则委员会意识到国际会计的研究 应不仅停留在各国会计准则的比较上， 而应在此市场和国际金融市场服务 。
二、国际会计的必要性与可行性
• （一）国际会计的必要性 • （二）国际会计的可行性--会计准则的国际化
（一）国际会计的必要性
• • • • （一）国际会计的必要性 1.适应经济全球化的要求。 2.作为经济全球化的保障。 3.遵循成本效益原则。
（二）国际会计的可行性—— 会计准则的国际化
• 国际会计的本质是国际会计的重点从“协调化”转 向“标准化”，即建立和推行一套世界通用的国际 会计准则。 • 目前致力于此的国际组织与机构主要有4个：国际 会计准则委员会(IASC)、欧盟(European Union)、联 合国国际会计和报告准则政府间专家工作组 (Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting of United Nations)、经济合作与发展组织(OECD)。 其中，国际会计准则委员会成效卓著，尤为重要。
（三）加快会计国际化进程的对策
• 1.健全会计管理体制，实现执业会计国际化。 • 2.实现会计政策国际化。 • 3.建立并完善与国际惯例接轨的规范体系。
国际会计 第一章
85400
75700 135500 171200 268200 366300 75700 135500 171200 268200 366300 34600 47100 68200 16700 24900 45300 54600 70500
中南美 13600 22400
全球*
3816
00
7805
00
3174 41219 721 151887
288546
13142 124177 13408 525609
资料来源：普化永道2001
国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或 筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务 信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。 伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机 构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性 的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国 际化的重要力量。 在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化 及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理 的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。
（一）会计的世袭遗产就是国际性的 （即会计具有能国际化的特性）
意大利式的复式簿记 英国的会计、审计方法 和会计职业界组织 美国的管理会计的概念和实务 、财务会计的 理论与实务 可见：在长期的历史进程中，会计的理论和 方法都有一种国际渗透的趋向，随商业活动 的扩展而传播。 思考：会计是随商业活动的扩展而传播的吗？
单ห้องสมุดไป่ตู้：百万美元
1999年 23963
总计
86335
欧洲
非洲/中东 亚太地区 拉美 总计
31526
1797 12235 878 57725
49873
1612 21687 5204 93134
68180
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三柱结算法
• 三柱：本期收入、本期支出、本期结余 • 本期收入－本期支出＝本期结余
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四柱清册
四柱：旧管，新收，开除，实在 四柱清册即：实在＝旧管＋新收－开除 旧管：期初余额 新收：本期收入 开除：本期支出 实在：期末余额
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3、复式簿记的产生和初步发展
• 产生时间：1250－1440 思考：最早应产生于何处？此时最发达的 地区是哪？ • 与单式簿记相比复式簿记的特点
帕乔利： 关于算术、几何、比及比例概要
• 该著作由五个论题组成： a 代数和算术 b 它们在商业中的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹几何学和应用几何学 • 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编 制
簿记这部分共37章：
章节 1－4章 5－14章 15－27章 28－34章 35章 36－37章 附录 内容 财产盘存与财产目录的编制 备忘录、日记帐与分类帐簿 会计分录的编制及分类帐的登记 结帐与试算表的编制方法 凭证的保管 分类帐簿的登记规则和登记内容 列示商人需要记录的项目及分类帐应 如何过帐
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全球最大的国际会计师事务所 （1999）
事务所名称 安达信（Arthur Anderson） 主要起源国 美
德勤（Deloitte Touche Tohmatsu） 英、美、加、日
安永（Ernst& Young） 美、英
毕马威（KPMG）
普华永道（Pricewaterhouse Coopers）
荷、英、美、德
英、美
（四）20世纪30年代以后的会计
1、财务会计和管理会计分离 • 现代财务会计的形成 • 管理会计的产生 1952年，国际会计师联合会（IFAC）上正式通 过“管理会计”这个术语 2、公认会计原则的发展 3、通货膨胀会计的发展 4、国际会计的发展
（五）总结
通过对会计发展史的简要介绍，我们可 以得到如下结论: 1、会计是随着社会环境的发展而不断演变 和发展的 思考：哪一种环境对会计发展起决定作用？ “经济越发展，会计越重要”
第一章 总论
吴芃Βιβλιοθήκη 国际会计一、会计发展的简要历史
英国会计史学家沃尔夫（A•H•Woolf）： “会计的历史就是文明的历史，会计总是 同文明的进步携手前进的”
我们把会计的发展史分为以下四个阶段：
（一）15世纪之前的会计 ——古代会计
特点：以官厅会计为中心，会计的主要目 的在于内部控制
1、原始记录计量行为的产生及其表现
由“簿记”向“会计”转化
• 簿记（bookkeeping）是会计学中关于 记载(或曰核算)方法的一个分支” • 由bookkeeping向Accounting的演变， 是由近代会计发展阶段逐步进入现代会 计发展阶段的一个标志
2、形成持续经营和会计分期的概念，财务报表 日显重要 3、成本会计的产生 4、折旧观念的发展 5、资本性支出和收益性支出的划分 6、会计职业的发展 • 南海公司事件 • 第一个注册会计师：英国的查尔斯•斯耐尔 • 第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协 会 • 全球最大的国际会计师事务所
龙门帐
• 其帐项之间的关系用公式表示是： 进－缴＝存－该 进：全部收入 缴：全部支出 存：全部资产 该：全部负债 • 龙门帐帐簿组织程序 进缴表
经济凭证 流水帐 总清帐 存该表 合龙 门
（二）15－19世纪的会计
1、现代会计的开端 标志：1494年，卢卡•帕乔利（Luca•Pacioli） 发表天才著作：《关于算术、几何、比及比 例概要》
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2、15－17世纪意大利复式簿记的特点
• • • •
会计目标是为业主提供信息 反映所有的私人事项 缺乏持续经营与会计分期的概念 缺乏统一的会计计量
3、17－19世纪会计学的发展
• 复式簿记的一项重要发展是在每年的年 末计算损益 • 资产负债表随之产生，这种发展反映了 更多企业的经营目的不再是单项业务的 短期合伙，而是连续性的生产和贸易。
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南海公司事件
• 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名， 获得了专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。 1720年初，南海公司得到英国议会批准，把国家公债 1000万英镑换作股票。从此公司股票价格飞涨，一系 列虚假的计划随之出台。但好景不长，几个月后南海 公司突然宣告破产，使广大股东和债权人损失惨重。 英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审计，并聘 请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执行 审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上 第一位注册会计师。斯耐尔先生以"会计师"的名义提 出了"查账报告书"，从而宣告了独立会计师---注册会 计师的诞生。
• 结绳记事 • 绘图记事 此时并未出现严格意义上的会计特征
2、单式簿记的产生和发展
• 核算项目 没有会计科目 官厅会计：按国家财政项目进行分类 民间会计：人名、物名等进行分类 • 帐簿设置 流水帐 三帐（草流、细流、总清） • 记录方法 文字叙述式 定式简明会计记录法
• 会计凭证 经济凭证 原始凭证 • 结算方法 盘点结算法 三柱结算法 四柱结算法 （四柱清册） • 会计报告 文字叙述式 文字数据组合式 下页
•复式簿记在欧洲的传播和发展
a 荷兰：Simon Stevin的《数学惯例法》 采用了借（Debit）和（Credit）作为记 帐符号 b 英国：出版了大量普及性的会计读物， 如James Peele的《借贷会计入门》， Johan Weddington的《简明簿记教 程》；使复式簿记得到广泛传播
复式簿记的特点
• 会计记录的的二重性 a 帐簿的二重性 b 帐户的二重性 c 经济业务记录或登记的二重性 • 全部帐簿记录的平衡性或均衡性
•复式簿记产生的条件
美国著名会计学家Littleton提出复式簿记 产生的七个条件： 书法；算术；私人财产；货币；信用；商 业；资本 • 我国特有的复式簿记之一——龙门帐
• 十七和十八世纪西欧另一个重要社会制 度和经济变化，是工业革命的开始和合 股公司和其他形式组织的发展，这个变 化对以后会计理论的发展有着重要的影 响
（三）19－20世纪初期的会计
这个时期是会计发展史上一个非常重要的 时期。主要变化有 1、簿记学（bookkeeping）实现了向会计 学（accounting）的转变 思考：会计和簿记的区别