企业合并相关问题研讨(干货,长期股权投资、商誉、合并抵消).

8
商誉的计算
商誉的产生：权益法（内含商誉，仅在长投列式）； 非同一控制下企业合并支付对价高于可辨认净资产的部分 注意：可辨认部分尽量下推，否则期末要做减值测试 负商誉：直接调整营业外收入（参见权益法的处理方式） 多次分步收购子公司，计算商誉时需要一并考虑。 商誉的后续计量：期末做减值测试
商誉的处置：在丧失控制百度文库时一并结转，一般不会有变化
投资比例不是唯一判断标准，还关注决策权，股权的分散程度，例如8家公司控 制，每家持股比例12.5%，可以判断为联营。 控制需要同时满足：1）投资方拥有对被投资的权力（是Power而不是Rights)； 2）投资方因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；3）投资方有能力运用对被投 资方的权力影响其回报金额。 投资性主体的豁免：母公司为投资性主体，为其投资活动提供相关服务的子公司 纳入合并范围，其余不应当纳入合并范围，应当作为公允价值计量。
成本法
50%以上
其他
20%以下
思考：同一控制企业合并，S1从母公司P这边取得S2，支付对价1000万，S2账面当 日账面净资产800，母公司P单体对S2账面成本100。S1单体如何入账？P单体如何入 账？期末对P合并有何影响？
5
后续计量
核算方法 常见投资比例 后续计量 在持有期间根据被投资净资产份额变动对投资的账面价值进 行调整，包括盈亏、分利、其他权益变动（单方面增资、股 份支付等）。（例1） 超额亏损：调整投资收益1冲长投；2冲长期权益；3预计负 债要做备查。超额亏损恢复的时候根据备查逐步转回。 注意：1）取得时公允价值与账面价值的重要差异（如固定 资产），需要调整净利润；2）与联营合营发生的未实现的 内部交易，需要在确认损益时考虑，顺流冲收入成本投资收 益，逆流存货（例2，例3，） 关于内含商誉：分步出资的权益法，在每次出资的时候都要 比较支付对价与账面价值的差异，高不调整，但也需要综合 考虑影响（例4）
剩余股权公允价和账面价值的差额计入当期损益（例7） 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应在转换时转入当期损益
剩余股权公允价和账面价值的差额计入当期损益（例8）
7
关于投资性主体转变的会计处理
当企业由非投资性主体转变为投资性主体时，其对自转变日起不再 纳入合并财务报表范围的子公司采用公允价值计量且其变动计人当期损 益，转变日公允价值与原账面价值之间的差额计人所有者权益。 当企业由投资性主体转变为非投资性主体时，其对自转变日起开始 纳入合并财务报表范围的子公司采用成本法进行后续计量。转变日的公 允价值为成本法核算的初始成本。
因合并导致的税务暂时性差异确认递延所得税资产负债，同时调整合并利润表
中的所得税费用，直接计入权益的除外。 注意：同一控制下的企业合并，应当调整合并资产负债表的期初数，应当对比较报表的
2
长期股权投资的会计处理
1. 2. 3. 4. 5.
——单体报表
长投：指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资， 以及对其合营企业的权益性投资 权益法、成本法及其他判断（熟练运用权益法是企业合并的基础） 初始计量 后续计量 相互转换
3
权益法和成本法判断
核算 方法 权益 法 成本 法 公允 价值 常见比例 20%-50% 50%以上 20%以下 名称 合营、联营企业 控股子公司 已公允价值计量且其变 动计入当期损益，可供 出售 定义 共同控制、重大影响的权益性投资 控制 无重大影响，无活跃市场、公允价值 不能可靠确定的投资 是否 并表 否 是 否
企业合并相关 问题研讨
内容提要
1. 长期股权投资单体报表会计处理（初始价量、后续计量、相互转换)；
2.
3. 4.
购并商誉计算；
企业合并——基本抵消分录； 企业合并抵消（资产负债表、利润表、现金流量表）；
5.
6.
企业合并特殊交易（购买少数股东股权、追加投资达到控制，分步控
制，处置子公司，分步处置丧失控制权）； 企业报表系统
4
初始计量
核算方法 权益法 常见投资比例 20%-50% 初始计量 以支付对价的公允价值作为初始投资成本。 1）初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额，无需调整。 2）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额，计入“营业外收入”。 合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。 支付对价及账面价值之间的差异调整资本公积， 同一控制 资本公积不足，调整留存收益。 注意：净资产为负，长投记0，做备查。 以支付对价的公允价值作为初始投资成本。 非同一控制 发行审计、法律、评估费进当期损益。 现金：实际支付价 权益：公允价
权益法
20%-50%
成本法
50%以上
其他
20%以下
1）不根据被投资企业所有者权益的变动调整长投账面价值 2）宣告分配股利确认为“投资收益”
6
相互转换
原 公允 成本 公允 权益 权益 成本 现 权益 权益 成本 成本 公允 公允 转换时会计处理 公允价+新增投资成本之和，与账面成本比较，高不调，低调营业 外收入 比较剩余长投和被投资单位可辨认净资产的份额，高不调，低调留 存收益 追溯：对剩余股权视同自取得时采用权益法（例5） 非同一控制下，账面价值+新增投资成本之和（例6） 非同一控制下，账面价值+新增投资成本之和 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应在转换时转入当期损益
1000万占总股本的20%。ABC均不是关联方，问A合并应确认多少商誉？
（答案：540万）
10
企业合并抵消内容
——资产负债表
母公司长投与子公司净资产所享有的份额——基本抵消分录； （子公司持母公司股份，视同库存股；子公司之间持有的长投）； 母子公司，子子公司之间的债权债务（坏账）； 母子公司，子子公司销售商品产生的存货、固定资产、无形资产（未实现部分 需要抵消，顺逆流，减值准备）；
9
商誉的计算
思考1：A公司出资1亿元收购B公司100%股权。B公司账面价值2000万 元，可辨认评估增值如下：存货评估增值1000万，固定资产评估增值 1200万，无形资产评估增值500万，问A合并应确认多少商誉？ （答案：5300万） 思考2：A、B公司对C公司进行增资，增资前C公司账面净资产100万， 评估净资产1000万（收益法），A增资3000万占总股本的60%，B增资