第七章 筹资与投资

筹资所涉及的主要业务活动
1．审批授权。借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行 每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或 企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关 管理部门批准。 2．签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款 合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 3．取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债 券、股票的融入资金。 4．计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时 计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同 或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股 利。
第七章 筹资与投资循环审计
教学目标
了解
借款费用资本化或费用化划分标准、 所有者权益的构成、 不同方式投资及其投资收益的审计
掌握
资本化借款费用、 金融资产、 长期股权投资以及投资收益的正确处理
要点导航
关 注 点 不同投资方式下投资成本与投资收 益的确认与计量 短期投资按市价计量 长期投资按份额计量 借款在表内表外的披露 长期股权投资成本法与权益法
7．根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计 单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反 规定的持股情况。
8．以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符 合规定。
9．检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股 人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。
10．确定实收资本(股本)的披露是否恰当。Biblioteka Baidu
9．检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企 业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 10．检查重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资 产负债表外融资的现象。 11．检查借款在资产负债表上的列报是否恰当。企业的短期 借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对 于因抵押而取得的短期借款，应在报表附注中揭示。长期借 款中“一年内到期的长期负债”应单独反映。借款的抵押和 担保是否已在财务报表附注中作了充分说明。
借入、偿还及计息的记录是否完整；
期末余额是否正确； 披露是否恰当。
7.2.2
借款的实质性程序
1．获取或编制借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明 细账和总账核对相符。
2．函证借款的实有数。在期末借款余额较大或认为必要时向 银行或其他债权人函证短期借款。 3．检查借款的增加。对年度内增加的借款，检查借款合同和 授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限 、借款利率，并与相关会计记录相核对。
【例】ABC股份有限公司是一家上市公司，从事投资 、设备制造等方面的业务。XYZ会计师事务所2011年 9月份接受了ABC公司2011年度财务报表的审计业务 ，在审计过程中，CPA了解到以下情况： 要求：
针对情况(1)、(2)，指出ABC公司工程的相关会计 处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况 下，列出调整分录(不考虑相关税费的影响)。
指出下述附注内容中存在或可能存在的不合理之处
【例1】XYZ公司2011年度会计报表附注2011年年末 长期借款余额13，730万元
贷款单位
A银行 B银行 C银行 合计
借款期限 1800 2009.8—2013.7 11650 2008.9—2012.8 280 2011.1—2013.1
金额
年利率
(2)ABC公司新建加工车间，使用了2011年1月初从B银 行借入年利率为6％、期限为2年的一般长期借款1000 万元。 该车间自2011年1月1日开工建设， 于2011年6月30日交付使用， 但至2011年12月31日仍未办理竣工决算。 ABC公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未 对新建车间计提折旧，并将2011年度发生的60万元借 款费用计入在建工程。
投资所涉及的主要业务活动
1．审批授权。投资由企业高层管理机构进行审批。 2．取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债 券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 3．取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入 、债券投资的利息收入和其他投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券 实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满 ，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回 投资。
参考答案：
(1)按照会计制度规定，ABC公司在发生外币短期借 款业务时按当时的市场汇率折算是恰当的，但在编制 财务报表时应按期末市场汇率l：6．7折算。企业在 期末仍然按发生当时的市场汇率l：6．8进行折算， 违反了财务制度的规定。应建议ABC公司做以下调整 ： 借：短期借款 贷：银行存款 10万元 10万元
短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利 、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债 劵、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其 他非流动负债、
实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分 配利润。
涉及的利润表项目主要包括
财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资 收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用。
参考答案：
(2)ABC公司的会计处理有两处不符合会计制度规定 。一是将2011年发生的借款费用60万元全部计入在 建工程的会计处理不符合财务会计制度的规定。应 建议ABC公司将7月1日至12月31日之间的借款费用从 在建工程冲回，计入财务费用科目，调整分录为：
借：财务费用 30万元


贷：在建工程
7.2借款审计
本节的内容包括短期借款、长期借款和应付债券。 一般情况下，企业不会高估负债，因为这样对自身不利。
对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债 务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。
7.2.1
审计目标
确定期末借款是否存在； 是否为被审计单位应履行的偿还义务；
(1)由于ABC公司生产A—130产品的原料需要从国外 进口，2011年发生了一笔外币短期借款业务：l0月 20日，ABC公司以l美元兑换6．8元人民币的市场汇 率从M银行借入100万美元，做了借记银行存款780万 元、贷记短期借款780万元的会计记录(ABC公司没有 发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市 场汇率下降为1：6．7，ABC公司编制财务报表时， 短期借款项目的金额仍为780万元。经查，ABC公司 为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币 短期借款业务及期末编制财务报表时均按发生当时 的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。
着 眼 点
特别考虑
重点及难点
重 点
借款的列报、资本公积的形成、交易性与 可供出售金融资产、持有至到期投资的正 确处理与实质性程序
长期股权投资成本法与权益法的核算与实 质性程序
难
点
所涉及的资产负债表项目主要包括
交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收 款、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到 期投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得 税资产、其他非流动资产、
借款条件
9.72% 7.65% 5.925%
抵押借款 抵押借款 担保借款
13730
答：B银行的长期借款的借款期限为“2008年9月2012 年8月”，在编制会计报表时，应并入“一年内到期 的非流动负债”项目。
7.2.3
财务费用的实质性程序
1．获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、 总账数及明细账合计数核对相符。 2．将本期与上期、本期各月之间的财务费用各明细项目作比 较分析，如有重大波动和异常情况应追查原因。 3．检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性； 检查各项借款期末应计利息有无预计入账；检查现金折扣的会 计处理是否正确；检查大额金融机构手续费的真实性。 4．检查汇兑损益明细账，汇兑损益计算方法、所用汇率是否 正确，前后期是否一致。 5．审阅下期期初财务费用明细账，有无跨期入账，对于重大 跨期项目，应作必要调整。 6．检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按 规定计缴营业税。 7．检查财务费用的披露是否恰当。
7.4投资审计
投资审计包括对： 企业交易性金融资产、 持有至到期投资、 可供出售金融资产、 长期股权投资的审计。
7.4.1 交易性金融资产的实质性程序
1．获取或编制交易性金融资产明细表，复 核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对相符。 2．对期末结存的相关交易性金融资产，向 被审计单位核实其持有目的，检查本科目 核算范围是否恰当。 3．获取股票、债券及基金等交易流水单及 被审计单位证券投资部门的交易记录，与 明细账核对，检查会计记录是否完整、会 计处理是否正确。
5．以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是 否符合相关规定。
6．中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资 的，如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议 与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出， 会计处理是否正确；如系以利润归还投资，还需检 查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配 有关会计处理是否正确。
3．检查实收资本(股本)增减变动的原因，查阅其是 否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律 性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其 会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情 况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受 委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印 记账凭证及进账单。 4．对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资 本的，应取得股东(大)会等资料，并审核是否符合 国家有关规定。
4．检查借款的减少。对年度内减少的借款，检查相关记录和 原始凭证，核实还款数额。
5．检查有无到期未偿还的借款。检查相关记录和原始凭证， 有无到期未偿还的借款，如有，则应查明是否已向银行提出 申请并经同意后办理延期手续。
6．复核借款利息。根据借款的利率和期限，复核被审计单 位借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况。 7．检查外币借款的折算。检查外币借款的增减变动是否按 业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金 额；期末是否按市场汇率将外币借款余额折合为记账本位币 金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方法是否前 后期一致。 8．对于长期借款，还应检查借款费用的会计处理是否正确 。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资 产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入 当期损益。
30万元
二是未将已投入使用的新建车间转入固定资产 。按照会计制度规定，在建工程在交付使用时应按 暂估价转入固定资产，待竣工决算后按决算价值进 行适当调整。为此应建议ABC公司调整。
7.3
所有者权益审计
所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余 公积以及未分配利润。 审计目标一般包括： 确定所有者权益是否存在； 增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定， 记录是否完整；
• 4．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核 对。 • 5．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以 及是否存在变现限制(与存出投资款一并函证)，并记录函 证过程。 • 6．抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原 始凭证是否完整合法，会计处理是否正确： • (1)抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭 证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的 会计处理是否符合规定。 • (2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭 证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性 金融资产时其成本结转是否正确，原计入的公允价值变 动损益有无调整至投资收益。
7.3.2 资本公积的实质性程序
1．获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并 与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2．根据资本公积明细账，检查股本溢价、其他资本 公积各明细的发生额。
4．检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。


5．记录资本公积中不能转增资本的项目。
6．确定资本公积的披露是否恰当。
期末余额是否正确；
披露是否恰当。
7.3.1实收资本(股本)的实质性程序
1．获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明细表 ，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符。 2．查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有 关实收资本(股本)的规定。收集与实收资本(股本) 变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章 程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性 文件，并更新永久性档案。