高等教育出版社《企业财务会计》第四章经济业务核算分录结构
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《企业财务会计》——经济业务核算
——分录结构示意
[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示]
[第四章：存货]
一、材料按实际成本计价的核算：
1、材料与账单同时到达，材料入库：
借：原材料—XX材料[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]
贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%] 2、账单先到，材料未到：
借：在途物资—XX材料[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]
贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%] 3、材料到达并验收入库：
借：原材料—XX材料[Q]
贷：在途物资—XX材料[Q]
4、材料先到，发票账单未到：
平时不做处理，月末暂估入账，下月初红字冲销。
月末暂估入账：
借：原材料—XX材料[Z：暂估价] 贷：应付账款—暂估应付账款[Z]
下月初红字冲销：
借：原材料—XX材料
贷：应付账款—暂估应付账款
5、自制材料入库：
借：原材料—XX材料[Z]
贷：生产成本[Z]
6、材料发出的核算：
借：生产成本—XX产品[Z1]
制造费用[Z2]
管理费用[Z3]
销售费用[Z4]
贷：原材料—XX材料[Z]
7、基建工程领用材料：
借：在建工程—XX工程[Z + Z X 17%] 贷：原材料—XX材料[Z] 应交税费—应交增值税（进项税额转出）[Z X 17%]
二、材料按计划成本计价的核算：
1、材料与账单同时到达，材料入库：
借：材料采购—XX材料[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]
贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%] 借：原材料—XX材料[Z]
（材料成本差异[Q – Z]）
贷：材料采购—XX材料[Q]
（材料成本差异[Z – Q]）
2、账单先到，材料未到：
借：材料采购—XX材料[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]
贷：银行存款/其他货币资金/应付账款—XXX/预付账款—XXX（等） [Q + P X 17%] 3、材料到达并验收入库：
借：原材料—XX材料[Z]
（材料成本差异[Q – Z]）
贷：材料采购—XX材料[Q]
（材料成本差异[Z – Q]）
4、材料先到，发票账单未到：
平时不做处理，月末按计划成本暂估入账，下月初红字冲销。
月末暂估入账：
借：原材料—XX材料[Z：计划成本] 贷：应付账款—暂估应付账款[Z]
下月初红字冲销：
借：原材料—XX材料
贷：应付账款—暂估应付账款
5、自制材料入库：
借：原材料—XX材料[Z]
（材料成本差异[Q – Z]）
贷：生产成本[Q]
（材料成本差异[Z – Q]）
6、材料入库前发现短缺：
查明原因前：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢[Z]
贷：材料采购—XX材料[Z]
查明原因后：
借：应付账款—XXX [Z1]
其他应收款—XXX [Z2]
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢[Z]
7、材料发出的核算： 借：生产成本—XX 产品 [Z 1]
制造费用
[Z 2] 管理费用 [Z 3] 销售费用 [Z 4] 贷：原材料—XX 材料
[Z]
8、发出材料负担的差异结转（月末处理）： 材料成本差异率 =
100%⨯+期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异
期初结存材料计划成本本期收入材料计划成本
[注：材料成本差异借方（超支）为正数，贷方（节约）为负数] 发出材料负担的差异 = 发出材料的计划成本 X 材料成本差异率 转出差异（正数用蓝字、负数用红字，P = Z X 差异率） 借：生产成本—XX 产品 [P 1] 制造费用 [P 2] 管理费用 [P 3]
销售费用 [P 4] 贷：材料成本差异
[P]
三、库存商品的核算： 1、生产完工入库： 借：库存商品—XX 产品 [P] 贷：生产成本—XX 产品
[P]
2、销售实现收入及成本结转：
借：银行存款/应收账款—XXX （等） [Z + Z X 17%] 贷：主营业务收入—XX 产品 [Z] 应交税费—应交增值税（销项） [Z X 17%] 借：主营业务成本—XX 产品 [Q] 贷：库存商品—产品 [Q]
四、委托加工物资的核算： 1、发出委托加工物资： 借：委托加工物资—XXX [Z ： Z 1 + Z 2] 贷：原材料—XX 材料 [Z 1] （材料成本差异 [Z 2：Z 1 X 差异率]） 2、付运费、加工费： 借：委托加工物资—XXX [P 1]
（应交税费—应交增值税（进项） [P 2：加工费X 税率]） 贷：银行存款/应付账款—XXX （等）
[P ：P 1 + P 2] 3、付委托加工消费税（收回后：直接销售/连续生产）： 借：委托加工物资—XXX /应交税费—应交消费税 [P 3] 贷：银行存款（等）
[P 3]
4、收回委托加工物资：
借：原材料—XXX/周转材料—包装物/库存商品（等）[Q] 贷：委托加工物资—XXX [Q]
五、低值易耗品的核算：
1、一次摊销法：
1）领用时：
借：制造费用/管理费用/销售费用（等）[Z] 贷：周转材料—低值易耗品（在库）[Z] 2）报废时（回收残料价值）：
借：原材料—残料/银行存款[P] 贷：制造费用/管理费用/销售费用（等）[P] 2、五五摊销法：
1）领用时：
借：周转材料—低值易耗品（在用）[Z] 贷：周转材料—低值易耗品（在库）[Z] 借：制造费用/管理费用/销售费用（等）[Z/2] 贷：周转材料—低值易耗品（摊销）[Z/2] 2）报废时：
借：制造费用/管理费用/销售费用（等）[Z/2] 贷：周转材料—低值易耗品（摊销）[Z/2] 借：原材料—残料/银行存款[P] 贷：制造费用/管理费用/销售费用（等）[P] 3）转销报废低值易耗品价值：
借：周转材料—低值易耗品（摊销）[Z] 贷：周转材料—低值易耗品（在用）[Z]
六、包装物的核算：
1、生产领用：
借：生产成本—XX产品[Z] 贷：周转材料—包装物（在库）[Z] 2、随同产品出售：
1）单独计价：
借：其他业务成本[Z] 贷：周转材料—包装物[Z] 2）不单独计价：
借：销售费用[Z] 贷：周转材料—包装物[Z] 3、出租、出借包装物收取押金：
借：银行存款[Z] 贷：其他应付款—XXX [Z]