会计学之所有者权益概述PPT课件(32张)

第一节 第二节 第三节 第四节
第十一章 所有者权益
主要内容 所有者权益概述 实收资本 资本公积 留存收益
1
第一节 所有者权益概述 一、定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 二、内容 1、投入资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益
2
三、 企业组织形式 （一）非公司型企业 1、独资型企业：一人所有，不具有法人资格，所
19
第四节 留存收益
一、盈余公积 （一）企业利润分配的程序： 1、弥补以前年度亏损（税前利润弥补5年，超过5
4
二、企业接受投资的处理
（一）有限责任公司的处理
1、现金投资（实际收到时）
借：银行存款(实收款)
贷：实收资本 （在注册资本中的份额）
资本公积——资本溢价 （差额）
例：甲公司由A、B、C三个投资者各出资100万元共同 组成，经营三年后，投资者D有意加入，其出资额为 130万元，和A、B、C享有同等权益。
贷：股本（面值）
7
三、实收资本的增减变动核算 一般情况下，实收资本相对固定。但实有资金比 注册资金增减超过20%时，应申请变更登记。
（一）增加的核算
1、资本公积或盈余公积转增资本 借：资本公积——资（股）本溢价 盈余公积
贷：实收资本（或股本）
2、投资者投入 借：固定资产、 无形资产、 银行存款等
贷：实收资本 资本公积等（差额，可借）
有者承担无限责任 2、合伙型企业：多人所有，不具有法人资格，合
伙人承担无限责任 （二）公司型企业 1、有限责任公司：50人以下的股东出资，具有法人
资格，承担有限责任 2、股份有限公司：全部资本由等额股份构成，并
通过发行股票筹资资金，具有法人资格，股东数 量不限，承担有限责任 本章只介绍公司型企业的所有者权益。
资本公积——股本溢价（差额） 贷：库存股（账面价即回购价）
12
B 购回价格＞面值与溢价之和 所付款项与股票面值之间的差额应先冲减资
本公积——股本溢价，股本溢价不足冲减部分， 依次冲减盈余公积、未分配利润
借：股本（面值）
资本公积——股本溢价（账面余额） 盈余公积、利润分配（差额）
贷：库存股（账面价）3源自第二节 实收资本 一、概述：
（一）定义：企业的投资者按照企业的章程，或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。
（二）分类： 1、按投资主体不同分为：国家资本金、法人资本
金、个人资本金、外商资本金 2、按出资形式不同分为：现金投资、实物投资、
无形资产投资
（三）设置账户：股份有限公司设置“股本”账户， 其他企业设置“实收资本”账户
资本公积——资（股）本溢价 ——其他资本公积
15
三、会计处理
（一）资（股）本溢价
例：天龙有限责任公司由A、B两位投资者投资 1 000 000元成立，每人各出资500 000元。一年后， 为扩大经营规模，天龙公司注册资本增加到 1 500 000元，新投资者C有意加入该企业。按照投资协 议，C需投资550 000元，同时享有该公司注册资 本1/3的份额。天龙公司已收到该投资并存入银行
用溢价发行，发行费用计入资本公积——股本 溢价的借方，直接从溢价收入中扣减。 借：银行存款 （发行收入－发行费用）
贷：股本 （每股面值*发行股数） 资本公积 （溢价－发行费用）
2、如企业面值发行股票或溢价收入不足支付发行 费用，应冲减盈余公积和未分配利润。
借：银行存款（发行收入－发行费用） 盈余公积、未分配利润（差额）
贷：股本
500 000
资本公积——股本溢价 82 000
17
（二）其他资本公积——计入所有者权益的 利得和损失
1、权益法核算长期股权投资， （1）被投资单位其他权益变动时产生利得 借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积 如为损失，相反分录 （2）处置时 借：资本公积——其他资本公积
借：银行存款
550 000
贷：实收资本
500 000
资本公积——资本溢价 50 000
16
例：天龙股份有限公司委托证券公司代理发行
普通股500 000万股，每股面值1元，按每股1.2元
的价格发行,公司与受托单位约定按发行收入的
3%支付手续费,从发行收入中扣除.收到的股款存
入银行。
借：银行存款
582 000
10
（2）股份有限公司，收购股票： “库存股”账户：核算企业收购的准备转让或 注销的本公司股份金额。（所有者权益类）
库存股
回购股票
注销或转让股票
企业持有尚未 转让或注销的 本公司股份金 额
11
①回购股票：公司为减少注册资本而收购本公司 股份的，按实际支付金额：
借：库存股 贷：银行存款
② 注销股票： A 面值＜购回价格≤面值与溢价之和 借：股本（面值）
借：银行存款 130
贷：实收资本
100
资本公积——资本溢价 30
5
2、非现金投资（实物资产办理转移手续时；无形 资产移交有关凭证时）
借：固定资产、无形资产等（合同或协议约定价值 资本公积——资本溢价（差）
贷：实收资本 （注册资本中享有的份额） 资本公积——资本溢价（差）
6
（二）股份有限公司的处理 1、我国允许采用溢价和面值发行股票，且大多采
C 回购价格＜面值 借：股本（面值）
贷：库存股（账面价即购回价）
资本公积——股本溢价 （差额）
13
（3）发生亏损，用股本弥补 借：股本或实收资本 贷：利润分配——未分配利润
14
第三节 资本公积
一、核算内容： 1、企业收到投资者出资额超出其在注册资本
或股本中所占份额的部分 2、直接计入所有者权益的利得和损失 二、设置账户：
贷：投资收益
18
3、可供出售金融资产期末公允价值发生变动时， 应计入资本公积，处置或重分类时转入投资收益 （1）公允价值上升：
借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允 价值大于账面价值的差额）
贷：资本公积——其他资本公积 处置时转入投资收益
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
（2）公允价值下降时，分录相反
8
3、发放股票股利 借：利润分配——转作股本的股利 （股票的市价） 贷：股本 资本公积 注意：股东所持股份按比例分配的股利不足一 股时，可将不足部分改为现金股利或由股东相互 转让，凑为整股。
9
（二）减少的核算 1、原因：资本过剩或发生重大亏损 2、会计处理 （1）有限责任公司和一般企业，发还股款： 借：实收资本 贷：银行存款