公允价值内涵分析——基于FASB对公允价值的定义

定义有其时代性。 笔者 认 为 。 Ａ １７关 于 公 允 价值 的定 Ｆ Ｓ５
义 是迄 今 最 科 学 的定 义 在 我 国 新会 计 来自 则 中 将公 允 价 值 定
是 司空见惯 的交易 ： 在早于公允价值计量 日将有关交易 的信 息公 布于市场 ： 且交 易不是强制 性交易 ， 并 即非 强 迫 或 清 算
那 么 选 择 哪 种 价 格 作 为 公 允 价 值 呢 ？ 因 为 ． 产 的 销 售 预 期 资
会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 流 人 ． 债 的清 偿 预 期 会 使 企 业 经 负 济 利 益 流 出 。 了 和 资 产 、 债 定 义 一 致 ，Ａ １７选 择 了脱 为 负 Ｆ Ｓ５
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基于 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ对 公 允 价值 的定 义
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萍
李 素 其
转移 负债 的市 场
础 上 进 行 深 入分 析
一
笔
、
者 对 美 国 会 计 准 则 委 员会 （ Ａ Ｂ 关 于 公 允 Ｆ Ｓ）
价 值 定 义 （ 涵研 究 主 要 通 过 下 定 义 的方 内 式 进 行 ） 一 个 简 单 的 梳 理 回 顾 ， 在 此 基 作 并
１７ ９ ０年 ． 计 原 则 委 员 会 （Ｐ ） 公 布 的 报 告 书第 ４辑 会 Ａ Ｂ在 ｆＰ ｔ ｅ ｅ ｔｏ ） ， 公 允 价 值 定 义 为 ： 在 包 含 货 币 价 Ａ ＢＳａ ｍ ｎＮ ． 中 将 ｔ ４ “ 格 的 交 易 中收 到 资 产 时 所 包 含 的 货 币 金 额 。以及 １在 不 包 含 ｆ
方：
⑦ 熟 悉 情 况 ． 于 所 有 可 获 得 信 息 而 对 资 产 或 负 债 以及 基 交 易 有 合 理 的理 解 ．包 括 可 能 通 过 正 常 的 努 力 而 获 得 的信
息：
说 有 两 种 ： 是 人 手 价 格 。 是 脱 手 价 格 。 者 可 能 不 一致 。 一 二 二
的 金额 ”
３接下 来 的问 题 是 选 择 什 么样 的市 场 来 估 计 这 一 价 格 才 ． 能 做 到 公 允 ？ Ａ １ ７选 择 了主 市 场 （ 最 有 利 市场 ） 主 市 场 Ｆ Ｓ５ 或 。 是 指 报 告 主 体 销 售 资 产 或 转 移 负 债 的 交 易 活 动发 生 在 该 项
２０ ０ ５年 ９月 ， Ａ Ｂ 在 Ｆ Ｓ ５ （ 允 价 值 计 量 》 ， 公 Ｆ Ｓ Ａ １７ 公 （ 中 将 允 价 值 定 义 为 ： 市 场 参 与 者 之 间 在 报 告 主体 交 易 的市 场 上 “
于计 量 日的 有 序 交 易 中 ． 某 项 资 产 所 能 接 受 的价 格 或 为转 为 移 债 务 所 支 付 的 价 格 ” 这是 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ关 于公 允 价 值 的 最 新定
二、 ＡＳ ７中公允价值定义的先进性 Ｆ １ ５
综 上 ， 们 可 以 看 到 ， 比 较 与 以 前 的 定 义 ．Ａ １７中 我 相 Ｆ Ｓ５
的定 义 在 以下 六 方 面 做 了 改进 ：
公 允 价 值 定 义 综 述
１ 允 价 值 的计 量范 围是 资 产 和 负 债 ． 公
２公 允 价 值 是 一 种估 计 价 格 ．
市 场 参 与 者 具 有 如下 特 点 ：
能表达市场上多方的参与者 ． 是表述不清“ 易双方” 二 交 中有
没 有 “ 告 主 体 ” 一 方 ． 得 很 不 严谨 报 这 显 ４最 后 ， 市场 （ 最 有 利 市 场 ） 生 的价 格从 方 向上 来 ． 主 或 产
① 独 立 于 报 告 主体 ．市 场 参 与 者 不 是 报 告 主 体 的 关 联
且 交 易 水平 最 高 的市 场 。 有 利 市 场 是 指 考 虑 了各 市场 交 易 最 成 本 的 情 况 下 ． 告 主 体 以 最 高 价 格 销 售 资 产 或 以 最 低 价 格 报
ｆ 者 单位 ： 家 庄信 息工 程 职 业 学 院１ 作 石
２暖翘圜 ２
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场 是 最 公平 的市 场 。 这 样 的 市 场 上 。 大 量 的 市场 参 与 者 ． 在 有
他们熟悉情况 、 自愿 交 易 、 能 力 交 易 ， 且 很 明显 ． 们 和 有 而 他 报 告 主 体没 有 关 系
Ｆ Ｓ５ Ａ １ ７之 前 的定 义 用 “ 易 双 方 ” 样 的措 辞 ． 是 不 交 这 一
市 场 估 计 价 格 。 Ｆ Ｓ５ 在 Ａ １ ７以 前 的定 义 中 的措 辞 很 不严 谨 ． 容
易 产 生 歧 义
负 债１ 的公 允 价 值 ， 自愿 的 双 方 在 当前 交 易 ｆ 不 是 被 迫 或 是 而
清算销售） 中据 以购买ｆ 或承担） 或销售（ 清偿） 或 资产（ 或负债）
手 价格 。
③有能力对资产和负债进行交易 ； ④有愿 望对资产 和负债进行交 易 ， 也就是 ， 场参与者 市
是 自愿 的 ． 不 是 强 迫 或 出 于 其 他 的原 因而 被 迫 为 之 。 而
２ 有 序 交 易 指 假 定 涉 及 到有 关 资 产 和 负 债 的 市场 活动 ．
销售 。
义 为 ： 公 平 交 易 中 ． 悉 情 况 的 交 易 双 方 自愿 进 行 资 产 交 在 熟 换 或者 债 务 清 偿 的 金 额 。可 见 ． 了计 量 范 围 ． 除 在其 他 五 个 方 面 我 国准 则 都 不 如 Ｆ Ｓ ５ Ａ １７中定 义确 切 ． 此 ． 国有 必 要 认 因 我 真研 究 公 允 价 值 内涵 ． 实 务 中 的应 用 扫 清 障 碍 。 为 注 ： 文 是 河 北 省 商 业 经 济 学会 课 题 《 允 价 值 在 我 国 本 公
１ 量 范 围扩 大 是 因 为 市 场 发 育 程 度 越 来 越 高 ． 何 一 ． 计 任 种 要 素 都 有 可 能 在市 场 上 找 到 其 公 允 价 值 ２因公 允 价 值 计 量 的 是 尚 未 销售 的资 产 和 尚未 清 偿 的 债 ． 务 ， 以没有报告主体 的实际交易 价格作为依据 ． 所 只能 选 择
成 的 价 格 ． 存 在 市 价 情 况 下 ． 允 价 值 是 交 易 数 量 与 市 价 在 公 的乘积。” １９ ９ ６年 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 Ｆ Ｓ ２ 《 融 资 产 的转 让 和 服 务 以 及 Ａ １５ 金 负 债 清偿 的会 计 处 理 》 中对 公 允 价 值 的 定 义 是 ．一 项 资产 ｆ “ 或
融 工 具 公允 价 值 的披 露 》 中将 公 允 价值 定 义 为 ：在 自愿 的交 “
易 者 之 间 。 期 交 易 费 用 的 价 格 ． 非 强 迫 或 清 算 状 况 下 形 当 而
三 、 定 义 变 化 的原 因分 析 新
出现 这 些 变 化 的原 因 ， 笔者 分 析 如 下 ：
会 计 准 则 中 的应 用研 究 》 段 性 成 果 课 题 编 号 ：Ｓ ０ ９ ０ ２ 阶 １２ ０ ０ １ 。
３主 市 场 和 最 有 利 市 场 主市 场 是 指 报 告 主体 销售 资 产 ． 或 转 移 负 债 的交 易 活 动 发 生 在 该 项 资 产 或 负 债 交 易 量 最 大 ，
义 。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ解 释 了定 义 中 的相 关 概 念 ： １市场 参 与 者 。 市 场 参 与 者 是指 主要 （ ． 或最 有 利 ） 场 中 市 资产 或 负 债 的 购 买 者 和销 售 者 。
资 产 或 负债 交易 量 最 大 ， 交 易 水 平 最 高 的 市场 。 然 ． 市 且 显 主
货 币 或 货 币 要求 权 的转 让 中的 交 换 价格 的 近似 值 ” １ ９ 年 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 （Ａ Ｂ 在 Ｆ Ｓ ０ （ ９１ Ｆ Ｓ） Ａ １ ７ 金 （
３报 告 主 体 区别 于交 易 主 体 ．
４交 易 主 体 是 市场 参 与 者 ． ５确 定 公允 价值 的市 场 主 市 场 （ 最 有 利 市 场 ） ． 或 ６公 允 价值 的估 价 角 度 是 脱 手 价 格 ．