上海家化审计案例研究(审计独立性)

五、影响审计独立性的因素
上市公司治理结构对审计独立性的影响
客户层面
相关文献：张运琴、何敬（2006），聂佳（2008）认为我国上市公司 中股权结构不合理以及一股独大的现象导致了董事会和监事会失去了监 督的实质，影响了内部审计的独立性：在公司治理结构中设立独立的审 计委员会能够减少对外部审计的干涉和压力，将会大大增强外部审计的 独立性。 上海家化案例的矛盾中心是管理层和大股东的冲突。上海家化实行股 份制改革后，平安信托成为了最大股东，当原管理者与新控股股东的利 益存在冲突时，如果企业缺失完善的监督机制，便为大股东干涉外部审 计独立性提供了条件和动机。
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目录
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案例概要 研究背景 理论框架 案例分析 影响因素总结
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一、案例概要
上海家化是中国历史最悠久的日化企业之一，也是一家A股上市公司。然 而自2011年上海国资委将所持股份全部转给平安信托后，上海家化便风波不 断。2013年，一手推动上海家化日益壮大的董事长葛文耀被“扫地出门”， 由大股东平安信托推荐的谢文坚接替；2014年4月，上海家化在公布2013年度 财务报告的同时，也公布了普华永道中天会计师事务所出具的否定意见内部 控制审计报告，公司自身出具了内部控制无效的自我评价报告，这两份报告 都认定上海家化存在三项财务报告内部控制重大缺陷，分别涉及关联交易、 销售返利和运输费用核算、财务人员培训领域。作为2014年公布的第一份否 定意见内控审计报告，值得注意的是，上海家化股票并未受此影响下跌，反 而高开高走。因此，关于内控审计报告再次引发市场关注。然而风波仍未停 息，2014年5月12日，上海家化以当日通知、当日召开的方式, 做出了解除王 茁总经理职务及董事职务的董事会决议,理由是：“公司内部控制被会计师事 务所认为存在重大缺陷并出具否定意见,公司总经理作为公司内部控制制度的 制定及执行事宜的主要责任人，对此负有不可推卸的责任。”次日，上海家 化单方解除了劳动合同。
上海国资委 将所持家化 股份全部转 让给平安信 托，上海家 化正式改制。
为上海家化 工 作 28 年 之 久的葛文耀 在股权斗争 中败下阵来， 辞去所有职 务。
王茁一纸诉 状将上海家 化告上法庭， 并称董事长 谢文坚与普 华永道存在 利益输送行 为，引发舆 论对于审计 独立性的思 考。
事件回顾
上海家化被 普华永道出 具了否定意 见的内部控 制报告，然 而公告当天 股价大涨， 被放大的内 控缺陷引起 热烈讨论。
一、案例概要
2014年6月24日,上海市虹口区劳动人事争议仲裁委员会开庭审议上海家化 联合股份有限公司 ( 以下简称上海家化 ) 原董事、总经理王茁与上海家化劳 动争议一案。当日庭审进行了5个半小时,核心争论点是:“内控出了问题是否要 王茁个人负责。”王茁认为,自己既未违反公司规章制度,也不存在失职的情形, 被解雇是董事长在蓄意报复自己。王茁在庭审现场还表示,他被解聘是因为其 “反对董事长谢文坚与普华永道利益输送,反对董事会仅给董事长一人搞特权 ( 安排实施股权激励 ),由此得罪了董事长谢文坚”。 葛文耀与王茁已经于 2014年6月5日向证监会稽查部和财政部会计司递交了 举报普华永道与谢文坚相互输送利益的投诉信,认为普华永道出具了丧失独立性、 公正性的内控否定意见审计报告, 希望监管部门介入调查。王茁的律师向媒体 出具的投诉信中显示,谢文坚在2013年家化公司支付该会计事务所 168 万元会 计审计费用和 130 万元内部控制咨询费用的基础上,又于2013年11月底至 12 月底公司接到上海市证监局监管整改措施通知书之后,“擅自并独自做出决定聘 请该事务所为家化作审计和内控的同一批人 ( 以普华合伙人张津为首 ) 来作 此次整改项目的咨询”,此项目共花费 109 万元人民币。 投诉信中还显示,为感谢张津帮助谢文坚本人免费设计董事长个人长期激励 方案以及帮助找人做谢文坚的税务顾问,谢文坚还于2014年4月决定将标的额 451.9 万元人民币的家化供应链优化咨询 项目给到普华永道,给出“该服务收 费不影响注册会计师的审计独 立性”的意见,但是遭到王茁先生的率先坚决反 对而暂时作罢。
五、影响审计独立性的因素
市场供求 审计市场集中度对审计独立性的影响
相关文献：纪波（2004）通过实证研究发现审计独立性与审计市场集 中度相互影响；熊波（2011）指出审计市场的激烈竞争对审计独立性不 利；林敏（2010）讨论了会计师事务所普遍规模偏小导致买方市场，影 响审计独立性的提高。
目前我国审计市场竞争较为激烈，中小会计师事务所持续打价格战，很
务所在审计认定上缺少了相应的严谨性。
事实上，我国目前审计质量普遍较低。相对于四大国际事务所，一些中小 会计师事务所为保持客户，维持市场份额，且由于行业缺乏相应的整治措施， 在审计服务时独立性更加容易受到影响。
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多国内事务所的审计收费是四大收费的三折左右，因此，虽然四大仍保持 着国内最大的市场份额，但受竞争者价格影响，审计市场仍有流失，为了 适应残酷的行业现状，保持和争夺大客户成了潜在影响审计独立性的关键 因素。
五、影响审计独立性的因素
外部监管 行业监管对审计独立性的影响
相关文献：陈小林（2007）通过模型分析发现审计独立性水平与政府监管 力度有关，我国注册会计师审计独立性的提高可通过加强法律监管来实现。 目前我国对上市公司的监管仍比较薄弱，对上市公司错报、漏报缺少严谨 的容忍度。目前上海家化的案例并没有相关方给出最终结论。假设在本案例 中普华中天独立性未收到影响，则说明已为上海家化担任三年外审的安永事
万元人民币的家化供应链优化咨询项目给到普华永道。 在中国目前的审计市场中，审计收费普遍较低，但咨询业务的收费却很灵活。 高额的非审计服务为事务所保持独立性提出了挑战。 上海家化前董事长葛文耀与平安方面的矛盾浮出水面后，普华中天立即 顶替了自2010年就开始担任上海家化会计师的安永会计师事务所。由于两 任会计师事务所的内控审计结果存在重大差异，以致业内人士认为大股东与 会计师事务所有存在审计合谋的可能。
上海家化实现权利统一的方式、结果进一步印证了我们对普华审计服 务独立性的质疑
五、影响审计独立性的因素
审计师层面 非审计服务对审计独立性的影响
在本案例中，上海家化原董事长葛文耀反驳普华永道在审计中没有保持 应有的审计独立性的依据是：谢文坚擅自并独自做出决定聘请普华永道事务
所做为家化作审计和内控咨询服务的同一批人。并曾有意向将标的额 451.9
3、审计收费的异常 通过上海家化2013年年报可见，前任安永华明的审计报酬为184万元， 内控审计报酬为120万元。而普华中天的审计报酬为322万元，内控审计 报酬为130万元。
四、案例分析
上海家化以当日通知、当日召开的方式, 做出了解除王茁总经理 职务及董事职务的董事会决议。理由是：“公司内部控制被会计师事 务所认为存在重大缺陷并出具否定意见,公司总经理作为公司内部控 制制度的制定及执行事宜的主要责任人，对此负有不可推卸的责任。” 次日，上海家化单方解除了劳动合同。 王茁称，“上海家化解除其总经理职务以及与其的劳动合同既不 符合法定的用人单位可以单方解除劳动合同的情形，解除程序也存在 违法之处” 2014年8月4日，虹口区劳动仲裁委作出裁决：对王茁要求上海家 化恢复劳动关系(从2014年5月14日起)请求予以支持。 海家化不服仲裁裁决，向虹口区法院提起诉讼。2015年5月26日 上午，上海市虹口法院宣布上海家化诉王茁劳动合同纠纷案一审判决 结果：上海家化与王茁恢复劳动关系，同时，支付误工赔偿。
三、理论框架
客户层面的影响
被审计单位的财务情况. 被审计单位所属行业. 股权结构及特征.
市场供求关系的影响
审计市场集中度. 审计市场竞争关系. 审计市场收费制度.
董事会特征.
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影响独 立性的 因素
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审计师层面的影响
非审计服务.
审计收费. 审计师变更. 事务所规模.
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外部监管压力的影响
法律法规约束.
行业监管力度. 公众投资者关注度.
四、案例分析
内部控制审计报告披露的重大缺陷：
1）关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制。 2）部分子公司尚未建立在会计期末对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用 总金额进行统计和预提的内部控制。 3）对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准确。 1 、普华永道对上海家化出具内部控制否定意见的同时，对 2013 年财务报告出 具了无保留意见。 是否真实履行相关职责做出公允的判断存在可疑 2、上海家化与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务是以双向买断方式进 行，实际上涉及贸易融资。 涉及利益输送，普华审计报告中并没有加以关注 3、上海家化发布的内部控制评价报告中列示了其内部控制重大缺陷的认定标准， 设计缺乏严谨性 普华永道未就此标准提出整改意见 4、对于财务人员进行培训不足而导致存在重大的内部控制缺陷并出具否定意 见 重要性上存在不足
四、案例分析
王茁向证监会、上海市证监局、财政部会计司等部门举报了普华 永道和谢文坚有串通，涉及到内控否定意见等情形
1、公司外聘会计师事务所程序可能存在不规范 董事长谢文坚没有通过上海家化董事会审计委员会，在聘用普华审计及咨 询的基础上，擅自聘用同一批人做内控整改项目的咨询 2、存在私人利益交换的可能性 举报指出，为感谢张津帮助自己免费设计董事长个人长期激励方案、帮 助找人做自己的税务顾问，谢文坚还于今年4月决定将标的额451.9万元 人民币的家化供应链优化咨询项目给普华永道
上海家化突 然宣布辞退 现任总经理 王茁，称其 对内部控制 缺陷负有不 可推卸的责 任。
二、研究背景
独立性是审计的灵魂，失去独立性，审计工作就无法保障其应有 的意义和作用。无论是国外大名鼎鼎的安然事件，还是中国的银广厦、 万福生科等上市公司财务欺诈、舞弊事件，无不越发引发公众对于会 计师事务所审计独立性的关注。 本案例中，普华永道会计师事务所就上海家化出具了否定意见的 内部控制审计报告，按照常理本应向投资者传递出不好的讯息，引起 股价下跌，然而公告发出后，上海家化股票大涨6.5%，其中一个重要 原因便是审计报告中所提到的内部控制重大瑕疵似乎是小题大做。而 该报告的结果导致公司总经理被辞退，以及普华永道被投诉与被审计 公司董事长存在利益输送的行为，也更加加深了广大投资者对审计独 立性的思考。 本案例研究的主要目的便是希望通过对该事件的详细分析，讨论 公司治理结构以及非审计服务等因素对审计独立性的影响以及相关对 策。