出口企业退税业务的会计核算及增值税申报表的填写

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中华人民共和国增值税暂行条例 第二条增值税税率： （三）纳税人出口货物，税率为
零；但是，国务院另有规定的除外。
中华人民共和国增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务；
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（1） 外贸企业：
出口退税是促进我国外贸出口的最有力的工 具。
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近年来骗取出口退税案件屡有发生，且数额 巨大。
如福州903案,骗取国家出口退税款5400万元 浙江台州――临海翔诚案，骗取国家出口退
税款1900多万元 。
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对于出口退税企业特别是外贸企业要加强日 常的征管：
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规范出口企业退税会计核算和增值税申报表 的填写：
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（1） 外贸企业：
退税会计核算前提： 要求企业严格区分内外销进货：
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（1） 外贸企业：
进货时：借：库存商品 (出口商品) 借：应交税金—应交增值税（进项税额) 贷： 银行存款
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（1） 外贸企业：
按国税函[1997]21号的规定:
进价成本＊ 退税率
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进价成本＊征收率(17%)
进价成本＊(征收率-退税率)
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（1） 外贸企业：
增值税申报表 - 复制 (2).xls
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（2）生产企业
会计核算先计算：
免抵退不得免征和抵扣税额 免抵退税货物应退税额
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免抵退不得免征和抵扣税额
免抵退不得免征和抵扣税额
出口企业退税业务的会计核算及 增值税申报表的填写
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2007年我国出口12180亿美元，增长25.7% 出口占GDP的比重接近40％，贸易依存度 （进出口之和与GDP之比）接近70％ 。
出口是中国经济起飞最主要的引擎
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“十五”期间，我国外贸出口快速发展，出口 退税也随之快速增长。出口退税总额为 11944.47亿元，比“九五”时期的退税总额 增长了2.8倍。
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一
一般出口贸易的退税会计核算
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（一）
日常退税业务核算
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政策依据
关于企业出口退税款税收处理问题的批复 国税函[1997]21号
新建文件夹 (2)\关于企业出口退税款税收处理问题的批复.doc
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政策依据
关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退” 税收管理办法有关会计处理的规定 沪财会[2004]59号
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（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（增值税） 110000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
110000
进项税额转出时： 借：商品销售成本 60000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转 出） 60000
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（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（消费税） 80000
贷：商品销售成本
80000
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1） 外贸企业：
增值税申报表 - 复制.xls
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（1） 外贸企业：
例：2007年*月，**外贸公司（具有进出口经营权） 从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取 得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项 税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该 批商品已全部出口，售价为120万元申请退税的单 证齐全。该护发品的退税率为11％。消费税率为 8%，要求计算应退增值税，成本转出增值税部分， 消费税，并编制相应会计分录，及申报表的填写 （单位：元）。
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（1） 外贸企业：
1、购进时: 借：库存商品——库存商品(出口商
品) 1000000 借：应交税金——应交增值税（进项税 额） 170000
贷：银行存款 1170000
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（1） 外贸企业：
2、申报出口退税时：
本环节应退增值税额＝ 1000000×11%＝110000（元）
转出增值税额＝ 170000－110000=60000（元）；
退税或月底时： 借：应收出口退税 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） （不含税进价＊退税率）
借：商品销售成本 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转
出 ）［不含税进价＊（１７％－退税率）
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（1） 外贸企业：
借：应收出口退税——消费税 贷：商品销售成本
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（1） 外贸企业：
收到退税款时: 借:银行存款 贷:应收出口退税
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（1） 外贸企业：
2、申报出口退税时、月底：
本环节应退增值税额＝ 1000000×９%＝90000（元）
转出增值税额＝ 170000－90000=80000（元）；
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（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（增值税） 90000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
90000
进项税额转出时： 借：商品销售成本 80000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转 出） 80000
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（1） 外贸企业：
1、购进时: 借：库存商品——库存商品(出口商品)1000000 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000
借：库存商品——库存商品(内销商品)1000000 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 170000
贷：银行存款 1170000
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（1） 外贸企业：
增值税明细： 月末 借方
贷方
进项税额
销项税额
进项税额转出 出口退税
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申报的填写： 1、应退税部分请填写至主表第15行次。
2、（17-退税率）的部分（即进成本部分） 填写至附表二第23行次做进项转出。
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增值税申报表.xls
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（1） 外贸企业：
例：2007年*月，**外贸公司（具有进出口经营权） 从纺织品公司购进出口用布料10000米，取得的增 值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为 17万元，货款已用银行存款支付（当月企业共计取 得增值税专用发票，注明的价款为200万元，进项 税额为34万元）。当月该批商品已全部出口收入为 140万元，申请退税的单证齐全。（当月企业内销 收入为120万元，计提销项税额为20.4万元）该纺 织品的退税率为９％。
新建文件夹 (2)\关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理 的规定.doc
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应收帐款科目 应收出口退税
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应交税金—应交增值税 应交税金—应交增值税—出口退税
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（1） 外贸企业：
外贸企业退税核算的要点：
防止出现“一票二用”的问题！ 一张专用发票在出口退税和内销纳税申报时 的重复使用 .