第七章财务报告

•
• 三、根据总账科目和明细账科目的余额分析计 算填列
• 资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和 明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款” 项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“ 长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负 债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清 偿义务展期的长期借款后的金额填列。
•
6．“支付的各项税费”项目 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税， 也不包括本期退回的增值税、所得税。
【例3】某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利 润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所 得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交所 得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。 假定不考虑其他税费。 支付的各项税费 = 20 000+500 000-10 000 =510 000﹙元﹚
•
2．投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不 包括在现金等价物范围内的投资及其处置 活动，包括取得和收回投资、购建和处置 固定资产、购买和处置无形资产等。
•
3．筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和 构成发生变化的活动，包括发行股票或接受 投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行 借款、发行和偿还公司债券等。
•
• 11.未分配利润项目 • ＝“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额
计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“一” 号填列。
•
• 【例题·单选题】（2010年）某企业2009年 12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元 ，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资 产减值准备”科目余额为50万元。该企业 2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项 目金额为（ ）万元。 A.650 B.700 C.950 D.1 000
现金流量表，是反映企业在一定会计期间 现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金，是指企业库存现金以及可以随时用 于支付的存款。不能随时用于支付的存款不 属于现金。
•
• 现金等价物，是指企业持有的期限短、流 动性强、易于转换为已知金额现金、价值 变动风险很小的投资。期限短，一般是指 从购买日起三个月内到期。现金等价物通 常包括三个月内到期的债券投资等。
•
•
•
•
• 【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应 在资产负债表“应收账款”项目列示的有（ ）。 A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额
• 【答案】 BD
金额”栏内所列数字填列。 • “本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股
收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。 • “营业收入”项目＝主营业务收入＋其他业务收入（净发生额
） • “营业成本”项目＝主营业务成本＋其他业务成本
•
• 【例题】某企业2008年度“主营业务收入”科 目的贷方发生额为33 000 000元，借方发生 额为200 000元（系11月发生的购买方退货 ），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000 000元。
• “营业成本”的项目金额为： • 30 000 000－1 800 000＋800 000 • ＝29 000 000（元）
•
• 【例题·单选题】（2009年）下列各项中，不 应在利润表“营业收入”项目列示的是（ ） 。 A.政府补助收入 B.设备安装劳务收入 C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入
•
• 6.长期股权投资项目 • ＝长期股权投资账面余额－长期股权投资减值准备 • 7.在建工程项目＝在建工程账面余额－在建工程减值准备 • 8.投资性房地产项目＝投资性房地产账面余额－投资性房地
产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备 • 9.固定资产项目 • ＝固定资产账面余额－累计折旧－固定资产减值准备 • 10.无形资产项目 • ＝无形资产账面余额－累计摊销－无形资产减值准备
•
5．“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 该项目反映实际支付给职工以及为职工支付 的现金。包括本期实际为职工支付的工资、 奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付 的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得 税，也在本项目反映。
•
源自文库
• 注意：本项目不包括支付给离退休人员的各 项费用及支付给在建工程人员的工资及其他 费用。企业支付给离退休人员的各项费用“ 支付其他与经营活动有关的现金”项目。支 付给在建工程人员的工资及其他费用单独反 映在“购建固定资产、无形资产和其他长期 资产支付的现金”项目反映。
• “营业收入”的项目金额为： • 33 000 000－200 000＋2 000 000 • ＝34 800 000（元）
•
• 【例题】某企业2008年度“主营业务成本”科 目的借方发生额为30 000 000元，2008年12 月销售给某单位的一批产品由于质量问题被 退回，其成本为1 800 000元；“其他业务成 本”科目借方发生额为800 000元。
• 【答案】 A 固定资产项目金额＝固定资产账 面价值＝1 000－300－50＝650（万元）
•
• 五、综合运用上述填列方法分析填列 • “存货”项目 • ＝减去“存货跌价准备” • “原材料”、“在途物资”或“材料采购”、“周转
材料”； • “材料成本差异”（借加贷减）； • “库存商品”、“发出商品” 、“生产成本”； • “委托代销商品”、“委托加工物资”等。
+存货、预付款项增加数 ﹙减：减少数﹚ （期末余额-期初余额）
﹣计入成本的工资、折旧费、修理费 ﹣非现金资产偿债而减少的应付账款 、 应付票据
•
【例2】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目： 年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初 数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万 元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年 末数为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费－ 应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下 ：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项 目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用 发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用 的本企业产品10万元。 购买商品、接受劳务支付的现金 ＝4000＋600－20＋20＋10－20－10 － 100－ 55＋10＝ 4435万元。
第七章财务报告
2020年7月25日星期六
第七章 财务报告
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 综合举例
•
• 第一节 财务报告概述 • 什么是财务报告： • 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报
告中披露的相关信息和资料。 • 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债
•
2．“收到的税费返还” 项目 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括 收到返还的增值税、消费税、营业税、关税 、所得税、教育费附加等。
•
3．“收到的其他与经营活动有关的现金” 项目 该项目反映除了上述各项目以外所收到的其 它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损 失中由个人支付的现金、经营租赁租金。
也在本项目反映。
•
销售商品、提供劳务收到的现金 ＝营业收入+增值税销项税额
+ 应收账款、应收票据减少数 ﹙减：增加数﹚（期末余额﹣期初余额）
+预收款项增加额 ﹙减：减少数﹚（期末余额﹣期初余额）
﹣计提的坏账准备 ﹣票据贴现利息 ﹣非现金资产偿债而减少的应收账款、 应收票据
•
【例1】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目： 年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年 初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数 80万元，年末数90万元；（4）营业收入6000万元；（5） 应交税费－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他 有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，本期发生坏账回 收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销 项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增 值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 销售商品、提供劳务收到的现金 =6000＋1020－20＋20＋10－5－12 ＝7013万元。
•
• 四、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 • 1.应收票据项目＝应收票据账面余额－对应的坏账准备 • 2.应收账款＝应收账款借方明细余额等－对应的坏账准备 • 3.其他应收款项目＝其他应收款账面余额－对应的坏账准备 • 4.预付款项＝预付账款借方明细余额等－对应的坏账准备 • 5.存货项目＝存货账面余额－存货跌价准备
•
二、现金流量表的填列方法 （一）经营活动产生的现金流量 1．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收 到的现金（包括应向购买者收取的增值税销 项税额）。
•
包括内容： 1.当期销售当期收现； 2.前期销售当期收现； 3.当期预收的款项； 4.减去退回销售的商品支付的现金。 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，
表、利润表、现金流量表、所有者权益（或 股东权益）变动表以及附注。
•
• 第二节 资产负债表 • 资产负债表编制方法： • “年初余额”：应根据上年末资产负债表的“期末余
额”栏内所列数字填列。 • 一、根据总账科目余额填列 • 1.直接填列：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应
付票据”、“应付职工薪酬”等项目。 • 2.计算填列：“货币资金”项目，需根据“库存现金”
•
• 【例题·单选题】（2010年）下列各科目的期 末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示 的是（ ）。 A.库存商品 B.生产成本 C.工程物资 D.委托加工物资
• 【答案】 C
•
• 第三节 利润表 • 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。 • 其中： • “上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期
、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期 末余额的合计数填列。
•
•
• 二、根据明细账科目余额计算填列 • 1.“开发支出”项目，根据“研发支出”科目中
所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列 。 • 2.“应收账款”项目； • 3.“预收款项”项目； • 4.“应付账款”项目； • 5.“预付款项”项目；
•
4．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付 的现金（含增值税进项税额） ⑴当期购买当期支付； ⑵前期购买当期支付； ⑶当期预付款项； ⑷减去购货退回收到的现金。
•
购买商品、接受劳务支付的现金 ＝营业成本+增值税进项税额
+ 应付账款、应付票据减少数 ﹙减：增加数﹚（期末余额-期初余额）
•
（二）现金流量的分类 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和 流出，可以分为三类，即经营活动产生的现 金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活 动产生的现金流量。
•
1．经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动 以外的所有交易和事项，包括销售商品或 提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返 还的税费、支付工资、支付广告费用、交 纳各项税款等。
• 【答案】 A
•
• 【例题·多选题】（2009年）下列各项中，应 列入利润表“资产减值损失”项目的有（ ） 。 A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产处置净损失
• 【答案】 BC
•
现金流量表
一、现金流量表的内容及结构 二、现金流量表的填列方法
•
一、现金流量表的内容及结构 （一）现金流量表的概念
•
• 【例题】“材料采购”140 000元，“原材料”2 400 000元，“周转材料”1 800 000元，“库存 商品”1 600 000元，“生产成本”为600 000元 ，工程物资1元，“材料成本差异”120 000元 （贷方），“存货跌价准备”210 000元（贷方 ）。
• “存货”项目＝140 000＋2 400 000＋1 800 000＋1 600 000＋600 000－120 000－210 000＝6 210 000（元）