企业存货计量方法研究.

杉惫企业经贸

【摘要】存货是企业的一项重要的资产,是企业尤其是工业制造企业所不能忽视的一项重要内容。在存货的计量方面。由于企业会计准则已经做出了明确的规定,因此.企业要做的就是在准则的框架内做好存货的计量工作。本文从企业会计准则入手,系统分析了企业在存货计量方面的有关内容。

【关键词l初始计量发出存货的计量期末计量

存货是企业的一项重要流动资产,在企业起着十分重要的作用,它的正确确认与计量对于企业的财务状况、经营成果具有重大影响。为了提高企业在存货计量方面的水平,本文将重点研究企业在对存货计量时采用的方法,以供企业合理选择。一、企业存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。—个企业能否把企业的产成品、半成品和原料作为存货,需要从以下几个方面来判断。

1、时间上必须是在日常活动中

企业确认存货时,首先要明确将要确认的这些产成品、半成品和原料等,是否属于企业的正常生产经营活动,如果是企业的正常生产经营活动,那就可以确认;如果不是,如企业破产倒闭进行清算时变卖的产品等,就不可以确认为存货。

2、企业持有存货的目的是出售

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终的目的是为了出售,不论是可供直接销售, 还是需经过进一步加工后才能出售。

3、存货包含的经济利益很可能流入企业

企业在确认存货时,需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流人企业。实务中,主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业

来确定。但通常情况下,企业要根据是否取得存货的所有权来确认经济利益的归属。

4、存货的成本能够可靠地计量

作为企业资产的组成部分,要确认存货,企业必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量,则不能确认为一项存货。

二、企业存货计量的法律依据

根据存货的存在状态,我们可以把企业存货划分为新人存货、发出存货和期末存货。相应的,对存货的计量主要是对存货

3:2<当代经济20lo#-11月(下的初始计量、发出存货的计量和存货的期末计量。企业对存货进行计量时,必须遵守会计准则对存货计量的规定。

1、对存货初始计量的规定

新会计准则对存货的初始计量主要做了以下规定:存货应当按照成本计量,即初始人账价值;其他有关事项要按照会计准则的具体规定来进行计量。

存货的成本主要包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括购买价款、进口关税和其他有关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本主要是与存货有关的直接人工费用和制造费用。其他成本主要是使存货达到目前场所和状态所发生的支出。

2、对发出存货计量的规定

会计准则对企业发出存货的要求主要包括以下几方面:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用

的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本,通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。

3、期末存货计量的规定

会计准则对期末存货计量主要有以下规定:资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低原则计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计人当期损益。关于存货的初始计量、发出存货的计量以及存货的期末计量的具体内容和计量方法,将在下—部分中具体进行分析。三、企业存货计量方法分析

1、存货的初始计量

对存货的初始计量主要就是对存货的成本进行计量,也就是确定存货的初始入账价值。按照企业获得存货的途径不同, 要把存货分为外购存货、进一步加工的存货以及其他形式的存货,分别进行计量。

(1外购存货的初始计量。外购的存货是企业最常见的情形。外购的存货入库前不涉及加工问题,往往不会产生加工成本,所以一般情况下外购存货的入账价值主要包括以下几方面的费用:采购价格、相关税费和其他成本。因此,企业在对外购

存货进行初始计量时可以采用下面的公式进行计算:外购的存万方数据

货入账价值=采购成本+其他成本。其中,采购成本=采购价格+进口关税和其他税金+采购费用。

对于其他虽与存货有关,但是不符合存货计量条件的费用需要归为当期损益,而不能计人存货成本,主要包括以下几方面:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;仓储费用 (不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用; 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

(2通过进一步加工而取得的存货。通过进一步加工而取得的存货主要包括委托外单位加工的存货和自行生产的存货。对于二者的初始计量要分开进行。其一,委托外单位加工的存货。对于委托外单位加工的存货,要以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。需要缴纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产的物资,按规定准予抵扣的,受托方代收代交的消费税记入“应交税费一应交消费税”科目的借方。其二,自行生产的存货。企业自行生产存货在大型工业企业中比较常见。自制存货主要涉及原料采购成本、加工成本和其他方面的成本,因此,~般情况下自制存货的初始计量主要依据下面的公式:自制的存货入账价值=采购成本+加工成本+其他成本。其中,力D-r-成本=直接人工+制造费用。

在对自制存货进行初始计量的同时要注意以下两方面的问题:第一,由于管理上的原因造成的非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应确认为当期费用,不计入存货成本,否则会使企业的存货与实际价值脱离,虚增企业利润;第二,仓储费用确认为当期费用,不计入存货成本。但是要注意,在生产过程中为达到下—个生产阶段所妊需的仓储费用,应计入存货成本。具体核算时可以先在制造费用中归集,然后分配转入存货成本。