浅议注册会计师的职业道德与法律责任

为使注册会计师切实担 负起神 圣的责任 ， 险， 在投 资机会 中做 出选择 。如果注册会 会 计 师 都 应 维 护 其 专 业 服 务 的 公 正 性 ， 并
为社 会 公 众 提 供 高质 量 的 、 可 信 赖 的专 业 计 师 与 客 户 之 间 不 能保 持独 立 ， 存 在 经 济 在 判 断 中保 持 客 观 性 。
浅议 注册会计 师 的职 业道德 与法律 责任
口文 ／王 晓岩
（ 安徽财 贸职 业学院 安徽 ・ 合肥 ）
［ 提要］ 注册 会 计 师 的 职 业 道 德 水 表是真 实与公 允的。在 市场 经济 条件 下， 仅指诚实 ，还有公平交易和真实的含义 。 平 如 何 关 系到 整 个 行 业 能 否 生存 和发 展 。 投 资者主要依赖 财务报表 来判断投 资风 无 论提供何 种服务 ， 担任何 种职务 ， 注 册
中图 分 类号 ： Ｄ ｇ 文 献标 识 码 ： Ａ 收 录 日期 ： ２ ０ １ ３年 ７月 ２ ２日
一
个 方 面 —— 实 质 上 的 独 立 和 形 式 上 的独 了新体制 的运行 ， 阻碍 了 市场 经济的健康 立。 美 国注 册 会 计 师 协 会 在 职 业 行 为 守 则 发 展 ， 这 为会 计 道 德 建 设 提 出 了更 新 、 更 中要 求 ： “ 在公共业务领域中的会员 （ 执 业 高 的要 求 。 市场 经济 是按 照价 值 规 律 的要 注册会计师） ， 在提 供 审计 和 其 他 鉴证 业 求 实 现 社 会 资 源 合 理 配 置 的 经 济 运 行 方 务 时应 当保 持 实 质 上 与 形 式 上 的 独 立 。 ” 式； 价 值 规 律 是 商 品 市 场 经 济 运 行 的基 本 国 际 会 计 师 联 合 会 职 业 道 德 守 则 也 要 求 原 则 。 国家 的 宏 观 调 控 必 须通 过 制 定和 实
、
注 册 会 计 师 职业 道德 介 绍
执 业 注 册 会 施 符 合 价 值 规 律 要求 的 经 济 政 策 以 及 利 （ 一） 注 册 会 计 师 职 业 道 德 的 基 本 含 执 行 公共 业 务 的职 业 会 计 师 （ 如 果 会 计 人 员违 背 会 计 职 义。 所 谓注 册会 计 师 职 业 道 德 ， 是 指注 册 计 师 ） 保 持 实 质 上 的 独 立 和 形 式 上 的 独 用 杠 杆 来 实现 。
因 为 它 关 系着 各 行 各 业 、 ｔ家 万 切 实 担 负 起 神 圣 的职 责 ， 为 社 会 公 众 提 供 领 域 提 供 专 业 服 务 ， 在 不 同情 况 下 均 应 表 于 社 会 ，
在确 定 哪 些情 况 和 业 务 尤 户 的切 身 利 益 。 从 比较 现 代 、 积 极 和 广 义 高质 量 的 、 可信赖 的专、 服 务 ， 在 社 会 公 现 出其 客 观 性 。 应 的含 义 上 讲 ， 注 册 会 计 师 职 业 道 德 具体 大 众 中树 良好 的 职 业 形象 和 职 业 信 誉 ， 就 其 需 要 遵循 客 观性 的职 业 道 德 规 范 时 ， （ １ ） 注 册 会 计 师 可 致 体 现 在 ： 思 想 清 正 廉 洁 ； 工 作 中客 观 必 须 大 力 加 强对 注 册 会 计 师 的 职 业 道 德 当充 分 考 虑 以下 因 素 ： 教育 ， 强化 道 德 意 识 ， 提 商道 德 水 准 。 能被施加压力， 这 些 压 力 可 能 损 害 其 的客 公 正 ； 业 务 上精 益求 精 。 二、 加 强建 设 注册 会 计 师职 业 道德 的 （ 一） 完 善 注 册 会 计 师 职 业 道 德 规 范 （ ２ ） 在 制 定准 则 以识 别 实 质 上 或 形 （ 二） 注 册会 计 师 职 业 道 德 的基 本 原 观 性 ； 应 体现 合理 性 ； （ ３ ） 应 避 免 那 些 导致 偏 任， 恪 守 独 、 客观 、 公 止的原则 ， 保 持 应 时 ，
服 务， 在社 会 公 众 中树 立 良好 的职 业 形 象 利 益 、 关联 关 系 ， 从外界压力， 就 很 难 取 信
（ 三） 注 册 会 计 师 职 业 道 德 的 重 要 性
和 职 业信 誉 ， 就 必须 大 力加 强 对 注 册 会 计 于 社 会 公 众 。 美 国 注 册 会 计 师 协 会 在 当 前 ， 我 国经 济 成 分 丰 富 且 复 杂 ， 生 产 方
不 因成 见 或 偏 见 、 利 益 冲 突和 他 人 注 册会 计师 的职 业 性 质 决 定 了其 对 公 正 ，
注 册 会 计 师 在 许 多 师 的道 德 水 准 要 求更 高 。 对 其 高 要 求有 利 社 会 公 众 应 承担 的 责任 。 为使 注 册 会 计 师 影 响 而损 害 其客 观 性 。
师的职业道ຫໍສະໝຸດ Baidu教 育 ， 强化道德 意识 ， 提 高 １ ９ ４ ７年 发 布 的 《 审计 暂行 标准》 中指 出： 式 及人们 的生活方式有 了很 大变化 。 国
道德水 准。 本 文 就 注 册 会 计 师 职 业道 德 的 “ 独 立 性 的 涵义 相 当于 完 全 诚 实 、 公正 无 家 、 集体、 个 人 三 者 之 间 的利 益 关 系及 人
威 胁 和 防范 措 施 ， 以及 对 注 册 会 计 师法 律 私 、 无偏见、 客观认识事实、 不偏袒。 ’ ＇ ４ ４ 统 事 关 系 比过 去 大 大 复 杂 化 。 随 着 改 革开 放
责任 的成 因、 判定依据和避免承担 法律责 的观 点认 为 ， 注 册 会 计 师 的独 立 性 包 括 两 的 不 断深 入 ， 一 些 旧 的 道 德传 统 严 重 阻 碍 任 的对 策等方面作 了具体讲 述。 关键 词： 注册会计师； 职业道德： 法律责任
会计师职 业道德 、 职业 纪律 、 专 业 胜 任 能 立 。
业道德 ， 那么， 市 场 经 济 就 难 以形 成 平 等 ２ 、 客 观 性 是 指 注 册会 计 师应 当力 求 的竞 争 机 制 。 而 今 在 市场 经 济 条 件 下 ， 对 注 册 会 计
力 及 职 业 责 任等 的总 称 。