第八章税收原理

税率 – （2）调节产业结构
减免
加征
– （3）调节各种收入 企业
防止贫富悬殊 居 民
• （三）税收中性与税收调控的偏差协调
P•PT文档(演模1板 )二者偏差：基点不同
第八章税收原理
• (2)二者切合点：
–（1）二者切点：（重要程度、层 次有区别）
–① 税 收 中 性 功 能 是 主 要 的 基 本 的 —— 市 场 机 制 自 身 功 能 是 主 要 的、基本的，税收政策选择在于 保证市场机制基本功能的发展
• ②与税制发展密切相关——以所得税 为主现代直接税的出现
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• (2)国际税收与国家税收的关系
基础
–（1）联系：国家税收
税收
国际
规则和惯例
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–（2）区别：
»国家税收：政治权力（强制） 征纳关系 独立税种
»国 际 税 收 ： 非 政 治 权 力 （非强制）协调关系 没有 独立税种
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（3）从理论上存在一种最佳税
率
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• （三）税负转嫁
• (1)含义：通过流通过程税收部分 或全部转给他人负担 ，纳税人≠负 税人
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•
• (2)税负转嫁的方式： （1）前转：生产厂商→批发商→零售商 （2）后转：生产厂商←批发商←零售商 （3）混转：生产厂商←批发商→零售商 （4）消转：税收被新增利润消化掉
• 二国际重复征税
–（1）不同税收管辖权重叠：居民
管辖权
公民管辖权
地域管辖权
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• (1)国际重复征税
– 含 义 —— 两 个 国 家 同 一 时 期 同 一 所得征收相同类型的税收
相关概念——税收管辖权 ：征税 方面行使管理权力范围
•属 地 原 则 ： 地 域 管 辖 权 收入来源管辖权
• 属人原则 ：居民（公民）管辖 权
• (2)国际重复征税产生的原因
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–（2）同种税收管辖权重叠：居民管辖权 居民管辖权
权 地域管辖权
地域管辖
• (3)国际重复征税消极影响 –（1）加重跨国纳税人负担 –（2）不利于国际资源有效利用 –（3）违背税收公平合理原则
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第八章税收原理
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2020/11/27
第八章税收原理
第一节 什么是税收
• 一、税收的概念 (1)含义——国家为实现职能无偿取 得财政收入的一种形式 • 政治权力 • 法律手段
（2）违者受到法律制裁
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第八章税收原理
(2)进一步理解：
• 历史范畴——随国家产生而产生 征纳关系
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• （三）国际重复征税的减除
• 协调税收管辖权的途径
(1)限定各国唯一行使居民（公民）税 收管辖权
（会损害发展中国家利益）
(2)限定各国唯一行使地域税收管辖权
（会损害发达国家利益）
(3)允许各国同时行使两种以上的税收
管辖权，在发生冲突时，
承认一
种税收管辖权的优先地位
（得到各国的普遍接受）
价内税——税金作为商品价格组 成部分
价 外 税 —— 税 金 作 为 商 品 价格以外附加
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第八章税收原理
从价税——价格依据 • 4．按税收的计量标准分类
从量税——数量、重量、体积
中央税
• 5．按税收的管理权限分类 税
地方
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中央地方共享税
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第三节 税收负担与税负转嫁
• 经济范畴——表明经济关系 • 分 配 范 畴 —— 无 偿 分 配 分配关系
• 二税收的基本特征 (1) 强制性
• （1）征税 ＝ 国家政治权力
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≠生产资料占有
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(2) 无偿性
• （1）征税不付出任何代价 • （2）是对具体纳税人而言
(3)固定性
• （1）通过法律形式预先规定比 例（数额 对象 ）
（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，
中性程度愈高。
• 二税收中性不排斥税收调控
• (1)市场缺陷两类
–市场自身形成表现
–“合成谬误”
• (2)政府调控是十分必要的。
– 税收是国家经济调控的重要手段
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其有直接有效性 第八章税收原理
• (3)税收的经济调控作用 – （1）调节社会总供给≥总需求
转嫁所得<商品销量损失 （不实施或少实施）
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第八章税收原理
第四节
税 收中性
• 一、税收中性的含义
• 1 税收中性含义（前提是明确两个概念）
–（1）帕累托最优——资源配置 不使一 些人感觉更好
一些人感觉更坏
不使另
–（2）税收超额负担
益”
资源配置方向—“损失>收
经济运行方向—对生产消费行为有
不断上升趋势
纵向：是
• （2）政府职能大小 社会职能 宏观税率不断提高
经济职能
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–（3）政治经济制度和经济运行机 制
中央集权计划体制——高
联邦制市场体制——低
• (2)“拉弗曲线”——最佳税率
• 拉弗曲线形象说明了税率与税收 之间关系，给人以启示
（1）高税率≠高税收
（2）同择多的税收，可以有两 种税率
•
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第八章税收原理
• (3)税负转嫁的条件：
（1）基本条件——商品价格浮动
（2）约束条件——商品供求弹性（以需 求弹性为例四种典型情况）
(1)供给有完全弹性 税负完全由 消费者承
(2)需求有完全弹性 税负由生产 者负担
(3)供给完全无弹性 税收由生产 者承担
4.需求完全无弹性 消费者承担
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第八章税收原理
• 各国采取减除国际重复征税的主要方 法
– (1)免税法——放弃行使居民（公民） 税收管辖权
• 免于征税（跨国收益所得 一般财 产价值）
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第八章税收原理
–(2)扣除法
• 税款=（应税国外所得-外国税款） ×本国税率
–(3)低税法
• 税款=居民国外收入×较低税率
• 消费税
→体现非中性
–（3）不断完善税收中性与税收调 控的关系→如继续统一内外资企
业所得税
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第八章税收原理
第五节 国 际 税 收 • 一、国际税收的概念
• (1)国际税收及其产生条件
–（1）含义——国家之间税收分配关系 两个国家以上分别行使权力
–（2）产生条件 • ①与国际经济发展水平直接相关—— 跨国财产所得
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第八章税收原理
• (3)二者有效协调 –（1）加深对税收中性与税收调控的 理论认识：
• 讲调控不偏废中性，提高“两个比 重不以牺牲中性为代价。
• 讲中性不忽视调控、放弃调控
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第八章税收原理
–（2）不断实践税收中性与税收调 控的有效协调
• 简化流转税
体现中性
• 完善所得税
• (2) 固定性是相对的，只是 在一定时期内不变
• 只有同时具备“三性”的才构成 税收
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第二节 税 收 的 分 类
流转课税
所得课税 • (1)按课税对象分类
行为课税
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资源课税
财产课税
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• (2)按税负能否转嫁分类
间接税——容易转嫁 • (3)按税收与价格的关系分类
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税负完全由
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（3）课税范围宽窄与征税对象的不 同对税负转嫁程度影响
范围宽窄 宽（易转嫁）如： 白酒→啤酒→矿泉水→自来水
窄 （不易转嫁）
征税对象 （易转嫁）
商品税
所得税（不易转嫁）
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第八章税收原理
（4）生产者谋求利润目标与税负转 嫁的关系
转嫁所得>商品销量损失 （实施转嫁）
• 一、税收负担水平 • (1)宏观税率——反映税收与经济总量之间
关系
小口径 ——中央政府税收 /GNP或GDP
• 国际上广为使用口径
中口
径 ——中央地方政府税收/GNP或GDP
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大口径 ——
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中央政府财政收入/ GNP或GDP
• 影响宏观税率的主要因素分析：
• （1）生产力发展水平 横向：发 达国家>发展中国家
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第八章税收原理
税收中性 国家征税代价仅以税款为限
正常运行的干扰
避免对市场经济
• (2)税收中性的相对性
–（1）税收中性具有相对性，因为不存在 对市场效率没有任何影响的税收。
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–（2）中性税收的确定：税收作用倾向于 或注重于减少税收对市场效率的影响
–4 ．抵免法
• 税款=国外所得×本国税率-国外 已纳税款
税收饶让：
• 税款=国外所得×本国税率-包 括减免额在内的已纳税款
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第八章税收原理
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/11/27
第八章税收原理
②税收的调控功能是次要的、辅
助 性 的 —— 首 先 保 证 市 场 机 制 完
成基本功能，税收变量调节功能
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居第二位的。
第八章税收原理
–（2）二者合点：（着眼于分工区别） ①税收中性——注重发挥“看不见
的手”的作用
②税收调控——充分运用“看得见 的手”的作用
税收调控是税收中性逻辑延伸，必 然要求