财政学 第八章 税收原理
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• 一、税收的基本属性
– 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
– 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
PUBLIC FINANCE
第一节 什么是税收
CUFE
PUBLIC FINANCE
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 具体税目： • 烟 ，酒及酒精 ，化妆品 ，贵重首饰及珠宝
玉石 ，鞭炮、焰火 ，高尔夫球及球具 ，高 档手表 ，游艇 ，木制一次性筷子 ，实木地 板 ，成品油 ，小汽车 ，摩托车 ，汽车轮 胎
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
不含增值税销售额＝价税合计/(1+增值税税 率) 增值税＝不含税价款×增值税税率
例：某商场向消费者销售乙产品，取得含税 销售额234万元。则不含增值税的销售额为 多少？增值税销项税额为多少？ 不含增值税销售额＝2340000/(1+17％)＝ 2000000 增值税销项税额＝ 2000000× 17％＝34万
CUFE
含义
课税对象、税 收客体
对什么征税？
税源
课税依据、课 税标准
税基
税收的经济来
源或出处？
如何计量税收？
某种税的经济 基础
PUBLIC FINANCE
房产税
房产
纳税人毛收入
房产余值（房 产价值扣除10 ％～30％后的
余值）
企业所得税
企业的所得
应纳税所得额
（可以理解为 企业的毛收入 （收入－成本
价内税和价外税的区别
• 应纳税额的计算 • 一般纳税人计算应纳增值税额时采用当期
购进扣税法，缴纳增值税时，可以按照税 法规定的范围凭进货发票注明的税额，从 当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税 劳务已缴纳的增值税额（即进项税额）。 其计算公式为： • 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
PUBLIC FINANCE
＝900＋400＝1300（万元）
PUBLIC FINANCE
CUFE
PUBLIC FINANCE
• 关于免征额和起征点的区别： • 假设本月工资薪金1800元，税率5％： • 1600元作为起征点：
– 1800×5%＝90
• 1600元作为免征额：
– （1800－1600）×5%＝10
CUFE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应 税劳务，按照销售额和规定税率计算的增 值税税额。该销项税额按照规定在销售额 之外一并向购买方收取，其计算公式为：
• 销项税额＝销售额×税率 • 注意：销售额为不含增值税的销售额 • 价外税
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
PUBLIC FINANCE
CUFE
• 某房地产开发公司出售一幢写字楼，在计算土地增值 税时，收入为10000万元，允许扣除的项目金额合计 6000万元，试计算应缴纳的土地增值税税额为多少？
• 增值额=10000－6000=4000（万元）
• 增值率=4000÷6000=67%
• 土地增值税税额＝3000×30％+1000×40％
PUBLIC FINANCE
约翰•洛克
托马斯•霍布斯
CUFE
第一节 什么是税收
• 二、税收的“三性”
– （一）税收的强制性 – （二）税收的无偿性（非直接偿还性） – （三）税收的固定性
PUBLIC FINANCE
CUFE
第二节 税收术语和税收分类
• 一、税收术语
– (the terminology )
• 二、税收分类
– (the classification )
PUBLIC FINANCE
CUFE
第二节 税收术语和税收分类
• 一、税收术语
– （一）纳税人 – （二）课税对象 – （三）课税标准 – （四）税率 – （五）税收能力和税收努力 – （六）起征点与免征额 – （七）课税基础
PUBLIC FINANCE
• 不含增值税的销售额＝4.68/(1+17%)=4万 元
• 应缴纳的消费税额为＝40000×30％＝ 12000元
PUBLIC FINANCE
CUFE
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
享有依法征税的权利
政
社
府
负有提供公共物品的义 会
部
务
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权 利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
第一节 什么是税收
CUFE
4 超过5,000元至20,000元的部分 20 375
5 超过20,000元至40,000元的部 25 1,375 分
6 超过40,000元至60,000元的部 30 3,375 分
7 超过60,000元至80,000元的部 35 6,375 分
CUFE
超额累进税率的案例
• 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
PUBLIC FINANCE
CUFE
比例税率的案例
• 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然 性质的所得。
• 偶然所得应纳税额的计算 • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额
×20%
• 假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共 计20000元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税 为多少钱？
准的企业和企业性单位。其税率设有两档，基本税率 为17%，低税率为13%。
• 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%: • 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤
气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；
PUBLIC FINANCE
CUFE
• 消费税的计税依据分别采用从价定率、从 量定额及从价定率和从量定额相结合的计 税方法。
– 实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依 据为应税消费品的销售额。
– 实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税 消费品的重量、容积或数量为计税依据。
– 从价定率和从量定额混合计税办法
PUBLIC FINANCE
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税率的划分－－比例税率、定额税率、累进税率
CUFE
PUBLIC FINANCE
税
率
累进
比例 定额
税基
0 图8－1定额税率、比例税率和累进税率
CUFE
定额税率的案例
• 资源税分为七个税目，在税目下又设有若干个子目。 税目与子目是根据资源税应税产品和纳税人开采资源 的行业特点设置的。包括：原油、天然气、煤炭、其 他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、 盐
• 土地增值税以增值额为计税依据。
• 土地增值税实行四级超率累进税率： – 增值额超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％； – 增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分，税率 为40％； – 增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税 率为50％； – 增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。
第二节 税收术语和税收分类
• 二、税收分类
– （一）所得课税、商品课税和财产课税 – （二）直接税与间接税 – （三）从量税与从价税 – （四）价内税与价外税 – （五）中央税与地方税
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的 货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算 税款，并实行税款抵扣的一种流转税。
50001～75000
40
75000 25000 30000 10000
75001～100000
50
/
/
100000 100000
25000 50000 12500 100000 50000 35000
表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
CUFE
超率累进税率的案例
• 土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得 收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其 他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无 偿转让房地产的行为。
会计上的利润）
－费用－税金）
营业税 增值税
营业收入 增值额
营业收入 销wenku.baidu.com收入
营业额
销售额－进项 额
CUFE
关于税目：以个人所得税为例
• 应税所得项目
– 工资、薪金所得 – 个体工商户的生产、经营所得 – 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 – 劳务报酬所得 – 稿酬所得 – 特许权使用费所得 – 利息、股息、红利所得 – 财产租赁所得 – 财产转让所得 – 偶然所得 – 经国务院财政部门确定征税的其他所得
CUFE
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税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得（元）
适用超 额累进 全额累 税率的 进税额 应税所 （元） 得（元）
超额累 进税额 （元）
25000以下
20
25000 25000 5000 5000
25001～50000
30
50000 25000 15000 7500
CUFE
财政学 第八章 税收原理
PUBLIC FINANCE
CUFE
第一节 什么是税收
• 一、税收的基本属性
– (the nature of taxation)
• 二、税收的“三性”
– (the “three features” of taxation )
PUBLIC FINANCE
CUFE
第一节 什么是税收
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 消费税是以特定消费品为课征对象所征收 的一种税。它的课征主要着眼于个别消费 品（一般为奢侈品）的消费行为，消费者 只要购买了应税消费品，就要负担消费税。
• 纳税义务人 • 在中华人民共和国境内生产、委托加工和
进口规定的应税消费品的单位和个人，是 消费税的纳税人。
PUBLIC FINANCE
CUFE
全额累进税率的案例
• 企业所得税的税率为33%的比例税率，但 对年应税所得在3万元（含3万元）以下的 企业，暂减按18%的税率征收所得税；年 应税所得在10万元（含10万元）以下至3万 元的企业，暂减按27%的税率征税。
PUBLIC FINANCE
全额累进税与超额累进税比较
• 纳税义务人 • 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务
以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应 税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额） 超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标
CUFE
价内税和价外税的区别
• 消费税计税依据为不含增值税、含消费税 的销售额，即纳税人销售应税消费品向购
买方收取的除增值税税款以外的全部价款 和价外费用。 • 消费税为价内税。 • 消费税＝销售额×消费税税率
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一 批，开具普通发票，取得含增值税销售额 4.68万元。则就这一事项，此化妆品企业 应缴纳的消费税为多少？
• 应纳税额的计算 • 资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的
税额计算。其计算公式为： 应纳税额＝单位税额×课税数量
PUBLIC FINANCE
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定额税率的案例
• 华北某油田8月份销售原油20万吨，按照规 定，适用的单位税额为8元/吨。计算该油 田本月应缴纳的资源税税额。
• 应纳税额＝课税数量×单位税额 ＝200000吨×8元/吨＝1600000元
• 工资、薪金所得应纳税额的计算 • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（每月收入额－1600元）×适用税率－速算扣除数
• 例：某高校教师于2006年某月领得工资6000元，则 其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？
• 应纳税额＝（6000－1600）×15%－125＝535元
• 小王应缴纳的个人所得税为：20000×20%＝4000 元。
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超额累进税率的案例
CUFE
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• 个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得）
级次
应纳税所得额
税率 速算扣除
%
数
1 不超过500元的部分
5
0
2 超过500元至2,000元的部分
10
25
3 超过2,000元至5,000元的部分 15 125
– 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
– 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
PUBLIC FINANCE
第一节 什么是税收
CUFE
PUBLIC FINANCE
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CUFE
价内税和价外税的区别
• 具体税目： • 烟 ，酒及酒精 ，化妆品 ，贵重首饰及珠宝
玉石 ，鞭炮、焰火 ，高尔夫球及球具 ，高 档手表 ，游艇 ，木制一次性筷子 ，实木地 板 ，成品油 ，小汽车 ，摩托车 ，汽车轮 胎
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价内税和价外税的区别
不含增值税销售额＝价税合计/(1+增值税税 率) 增值税＝不含税价款×增值税税率
例：某商场向消费者销售乙产品，取得含税 销售额234万元。则不含增值税的销售额为 多少？增值税销项税额为多少？ 不含增值税销售额＝2340000/(1+17％)＝ 2000000 增值税销项税额＝ 2000000× 17％＝34万
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含义
课税对象、税 收客体
对什么征税？
税源
课税依据、课 税标准
税基
税收的经济来
源或出处？
如何计量税收？
某种税的经济 基础
PUBLIC FINANCE
房产税
房产
纳税人毛收入
房产余值（房 产价值扣除10 ％～30％后的
余值）
企业所得税
企业的所得
应纳税所得额
（可以理解为 企业的毛收入 （收入－成本
价内税和价外税的区别
• 应纳税额的计算 • 一般纳税人计算应纳增值税额时采用当期
购进扣税法，缴纳增值税时，可以按照税 法规定的范围凭进货发票注明的税额，从 当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税 劳务已缴纳的增值税额（即进项税额）。 其计算公式为： • 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
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＝900＋400＝1300（万元）
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• 关于免征额和起征点的区别： • 假设本月工资薪金1800元，税率5％： • 1600元作为起征点：
– 1800×5%＝90
• 1600元作为免征额：
– （1800－1600）×5%＝10
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价内税和价外税的区别
• 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应 税劳务，按照销售额和规定税率计算的增 值税税额。该销项税额按照规定在销售额 之外一并向购买方收取，其计算公式为：
• 销项税额＝销售额×税率 • 注意：销售额为不含增值税的销售额 • 价外税
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价内税和价外税的区别
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CUFE
• 某房地产开发公司出售一幢写字楼，在计算土地增值 税时，收入为10000万元，允许扣除的项目金额合计 6000万元，试计算应缴纳的土地增值税税额为多少？
• 增值额=10000－6000=4000（万元）
• 增值率=4000÷6000=67%
• 土地增值税税额＝3000×30％+1000×40％
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约翰•洛克
托马斯•霍布斯
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第一节 什么是税收
• 二、税收的“三性”
– （一）税收的强制性 – （二）税收的无偿性（非直接偿还性） – （三）税收的固定性
PUBLIC FINANCE
CUFE
第二节 税收术语和税收分类
• 一、税收术语
– (the terminology )
• 二、税收分类
– (the classification )
PUBLIC FINANCE
CUFE
第二节 税收术语和税收分类
• 一、税收术语
– （一）纳税人 – （二）课税对象 – （三）课税标准 – （四）税率 – （五）税收能力和税收努力 – （六）起征点与免征额 – （七）课税基础
PUBLIC FINANCE
• 不含增值税的销售额＝4.68/(1+17%)=4万 元
• 应缴纳的消费税额为＝40000×30％＝ 12000元
PUBLIC FINANCE
CUFE
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
享有依法征税的权利
政
社
府
负有提供公共物品的义 会
部
务
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权 利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
第一节 什么是税收
CUFE
4 超过5,000元至20,000元的部分 20 375
5 超过20,000元至40,000元的部 25 1,375 分
6 超过40,000元至60,000元的部 30 3,375 分
7 超过60,000元至80,000元的部 35 6,375 分
CUFE
超额累进税率的案例
• 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的 工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
PUBLIC FINANCE
CUFE
比例税率的案例
• 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然 性质的所得。
• 偶然所得应纳税额的计算 • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额
×20%
• 假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共 计20000元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税 为多少钱？
准的企业和企业性单位。其税率设有两档，基本税率 为17%，低税率为13%。
• 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%: • 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤
气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；
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CUFE
• 消费税的计税依据分别采用从价定率、从 量定额及从价定率和从量定额相结合的计 税方法。
– 实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依 据为应税消费品的销售额。
– 实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税 消费品的重量、容积或数量为计税依据。
– 从价定率和从量定额混合计税办法
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税率的划分－－比例税率、定额税率、累进税率
CUFE
PUBLIC FINANCE
税
率
累进
比例 定额
税基
0 图8－1定额税率、比例税率和累进税率
CUFE
定额税率的案例
• 资源税分为七个税目，在税目下又设有若干个子目。 税目与子目是根据资源税应税产品和纳税人开采资源 的行业特点设置的。包括：原油、天然气、煤炭、其 他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、 盐
• 土地增值税以增值额为计税依据。
• 土地增值税实行四级超率累进税率： – 增值额超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％； – 增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分，税率 为40％； – 增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税 率为50％； – 增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。
第二节 税收术语和税收分类
• 二、税收分类
– （一）所得课税、商品课税和财产课税 – （二）直接税与间接税 – （三）从量税与从价税 – （四）价内税与价外税 – （五）中央税与地方税
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价内税和价外税的区别
• 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的 货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算 税款，并实行税款抵扣的一种流转税。
50001～75000
40
75000 25000 30000 10000
75001～100000
50
/
/
100000 100000
25000 50000 12500 100000 50000 35000
表8-1 全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
CUFE
超率累进税率的案例
• 土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得 收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其 他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无 偿转让房地产的行为。
会计上的利润）
－费用－税金）
营业税 增值税
营业收入 增值额
营业收入 销wenku.baidu.com收入
营业额
销售额－进项 额
CUFE
关于税目：以个人所得税为例
• 应税所得项目
– 工资、薪金所得 – 个体工商户的生产、经营所得 – 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 – 劳务报酬所得 – 稿酬所得 – 特许权使用费所得 – 利息、股息、红利所得 – 财产租赁所得 – 财产转让所得 – 偶然所得 – 经国务院财政部门确定征税的其他所得
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税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得（元）
适用超 额累进 全额累 税率的 进税额 应税所 （元） 得（元）
超额累 进税额 （元）
25000以下
20
25000 25000 5000 5000
25001～50000
30
50000 25000 15000 7500
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财政学 第八章 税收原理
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第一节 什么是税收
• 一、税收的基本属性
– (the nature of taxation)
• 二、税收的“三性”
– (the “three features” of taxation )
PUBLIC FINANCE
CUFE
第一节 什么是税收
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 消费税是以特定消费品为课征对象所征收 的一种税。它的课征主要着眼于个别消费 品（一般为奢侈品）的消费行为，消费者 只要购买了应税消费品，就要负担消费税。
• 纳税义务人 • 在中华人民共和国境内生产、委托加工和
进口规定的应税消费品的单位和个人，是 消费税的纳税人。
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全额累进税率的案例
• 企业所得税的税率为33%的比例税率，但 对年应税所得在3万元（含3万元）以下的 企业，暂减按18%的税率征收所得税；年 应税所得在10万元（含10万元）以下至3万 元的企业，暂减按27%的税率征税。
PUBLIC FINANCE
全额累进税与超额累进税比较
• 纳税义务人 • 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务
以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应 税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额） 超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标
CUFE
价内税和价外税的区别
• 消费税计税依据为不含增值税、含消费税 的销售额，即纳税人销售应税消费品向购
买方收取的除增值税税款以外的全部价款 和价外费用。 • 消费税为价内税。 • 消费税＝销售额×消费税税率
PUBLIC FINANCE
CUFE
价内税和价外税的区别
• 某化妆品生产企业向某单位销售化妆品一 批，开具普通发票，取得含增值税销售额 4.68万元。则就这一事项，此化妆品企业 应缴纳的消费税为多少？
• 应纳税额的计算 • 资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的
税额计算。其计算公式为： 应纳税额＝单位税额×课税数量
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定额税率的案例
• 华北某油田8月份销售原油20万吨，按照规 定，适用的单位税额为8元/吨。计算该油 田本月应缴纳的资源税税额。
• 应纳税额＝课税数量×单位税额 ＝200000吨×8元/吨＝1600000元
• 工资、薪金所得应纳税额的计算 • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 ＝（每月收入额－1600元）×适用税率－速算扣除数
• 例：某高校教师于2006年某月领得工资6000元，则 其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？
• 应纳税额＝（6000－1600）×15%－125＝535元
• 小王应缴纳的个人所得税为：20000×20%＝4000 元。
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超额累进税率的案例
CUFE
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• 个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得）
级次
应纳税所得额
税率 速算扣除
%
数
1 不超过500元的部分
5
0
2 超过500元至2,000元的部分
10
25
3 超过2,000元至5,000元的部分 15 125