陈共-财政学(9版)-第8讲(第十章)

•洛克、休谟、边沁以及亚当·斯密等人： 社会契约说、利益原则和支付能力原则。
——“利益交换说” 的发展
•20世纪30年代以来，新的税收学说将视野 转向税收的经济调节功能
一、税收的基本属性
•税收三性
壹
强制性
贰
无偿性
三
固定性
（1）强制性
征税凭借国家政治权力，通常颁布 法令实施，任何单位和个人都不得违抗。
•税收中的公平与效率
1．税收应以公平为本。 包括普遍征税和平等征 税，即所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税 和所得多者多征，所得少者少征，无所得者不征 。
2．征税必须考虑效率的要求，包括征税过程本身 的效率和征税对经济运行效率的影响 。
3．税收公平与效率的两难选择——难以兼顾。 没有效率 的公平便成了无本之木，没有公平的效率也无法持续。
马歇尔•哈伯格超额负担理论
•税收中性问题
超额负担扭曲了课税 商品与其他关联商品的消 费选择，纳税人的负担不 仅是向政府纳税ACDF，而 且因政府课税带来价格上 升导致产量（消费量）的 减少 。
马歇尔•哈伯格超额负担理论
宿税
转 嫁 与
负 的
归
肆
•税负转嫁 : 是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格
•税收中的公平与效率
2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率
•税收中的公平与效率
公平类税收原则 效率类税收原则
•受益原则
•促进经济发展原则
•能力原则
•征税费用最小化和 确实简化原则
•税收中性问题
税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正
常运行，或者说，不影响私人部门原有的资 源配置状况 。
两层含义：一是国家征税使社会所付出的代 价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经 济正常运行的干扰 。
1、售价仍是4元，那么不管买者是谁，这时1元的税由卖者 来负担。
2、卖者把售价提高到5元，这时1元的税由买者负担。
3、买者把售价提高到4.5元，这时买卖双方都负担了一部 分税，买者负担0.5元，卖者负担0.5元。
•税负转嫁与归宿的一般规律
1、商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。
2、供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税 较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商 品的课税不易转嫁。
（1）强制性
（2）无偿性
国家征税以后，税款即为国 家所有，既不需要偿还，也不需 要对纳税人付出任何代价。
税收无偿性是相对的，指的是不 能直接、立即、均等获得补偿。
相对体现在税收的“取之于民，用之于民” 。马克思表述为 “从一个处于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接或间 接地用来为处于社会成员地位的这个生产者谋福利” 。
主要表现为：一是国家征税一方面减少纳税人支出， 同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经 济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发 生在资源配置方面的超额负担；
二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消 费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的 超额负担。
•税收中性问题
消费者剩余损失SABEF；
课税基础：简称税基 ，指建立某种税或一种税制的经
济基础或依据。 税基、课税对象、税源在一定情况下可能是一致
的 ，但这三个概念在含义上的差别是明显的。
按课税对象的性质划分
·所得课税 ·商品课税 ·财产课税
按税负能否转嫁划分
·直接税 ·间接税
按课税标准划分
·从量税 ·从价税
税收分类
按税收与价格的关系划分
MC
MU 需求弹性小
•税负转嫁和供求弹性 S+T
S+T
S
P1 P0
S
P1
P0
D
P2
D
P2
需求弹性小于供给弹性的税负 转嫁：消费者负担多，生产者 负担少 。
需求弹性大于供给弹性的税负 转嫁：生产者负担多，消费者 负担少 。
•我国已经存在负税转嫁对的经济条件
1、企业是市场经济下自主经营、自负盈亏的经济实体，在 物质利益的驱动下，利用税负转嫁机制减轻税负以获取自 身更大利益的动机增强了。
•税负转嫁与归宿的一般规律
3、课税范围宽广的商品税负较易转嫁，课税范围 来自百度文库窄的商品税负难以转嫁。 4、对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性 商品课征的税难以转嫁。 5、从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负 不容易转嫁。
•税负转嫁和供求弹性
供给弹性:指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税
负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大， 税负越是趋向由买方负担，反之则反是。
税收第八原理 讲
壹收 什 么 是 税
贰税 收 术 语 和 税 收 分 类
三税 收 原 则
目录
肆宿 税 负 的 转 嫁 与 归
收什
么
是 税
壹
马克思 1818-1883
一、税收的基本属性
•“赋税是政府机器的经济 基础，而不是其他任何东 西。”
•“国家存在的经济体现就 是捐税。”
列宁 1870-1924
商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一 般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术 含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高 的资本密集型产品。
•税负转嫁和供求弹性
MU T
MC
T
供给弹性大
MC MU
供给弹性小
•税负转嫁和供求弹性
需求弹性:需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也
一、税收的基本属性
•“所谓赋税，就是国家不 付任何报酬而向居民取得 东西。”
托马斯•霍布斯 1588-1679
一、税收的基本属性
•“人们为公共事业缴纳的税 款，无非是为了换取和平而 付出的代价。”
•“间接税和直接税就是为不受 外敌入侵，人们以自己的劳动 向拿起武器监视敌人的人们提 供的报酬。”
一、税收的基本属性
课税标准：国家征税时的实际依据，或称课税依据。
税率：对课税对象征税的比率，税额与课税对象之比即为
税率。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类 。
税率
比例税率 定额税率 累进税率
累进税率 —量能纳税的原则
税收术语
税收能力：(tax capacity)应当能征收上来的税收数额。
一是纳税人纳税能力，二是政府的征税能力。
或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种 经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。
•税负转嫁的方式： ①前转方式（顺转）生产企业 → 批发商 →零售商 →消费者 ②后转方式（逆转）原材料生产者 ←原材料供应商 ←生产企业 ③其他转嫁方式
假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要 纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例来看， 这1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：
人可以一致（在税负不能转嫁的条件下），可以分离 （在税负可以转嫁的条件下）。
课税对象：又称税收客体，它是指税法规定的征税的目
的物，是征税的根据（主要为所得、商品和财产三大类 ）
税收术语
税源：税收的经济来源或最终出处（与课税对象可能一
致，也可能不一致 ）
税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。
生产者剩余损失SBCDE；
FD 为征税额；
征税后：S将向左上方移 动至S+T ，形成新的均 衡点F 。
马歇尔•哈伯格超额负担理论
•税收中性问题
D是商品的需求曲线，S是 供给曲线； E 为征税前的均衡点 ；
总共损失SACDEF；
政府的课税收入SACDF。
SACDEF<SACDF,所以其差 额SFDE就是课税的超额负担。
特别注意，税收的中性原则，并不意味着取消或忽视 税收对经济的调节作用 ，而应在市场起基础性作用的前 提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场 机制两者取得最优的结合 。
•税收中性问题
税收超额负担或无谓负担（excess
burden or dead burden ）是指政府通过征税将 社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中， 给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。
2、税负转嫁是以价格的自由浮动为前提条件的，而我 国价格的市场化为税负转嫁提供了充分条件。
3、我国税制以商品课税为主体，也为税负转嫁提供了 更广阔的空间。
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是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需 求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。
商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是 该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预 算中的重要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是 非必需品。
•税负转嫁和供求弹性
MC T
T
MU 需求弹性大
（3）固定性
征税前就以法律的形式 规定了征税对象以及统一的 比例或数额，并只能按预定 的标准征税。
即征税有一定的标准，而这个标准又有相对稳定性。
税和税
收收
分 类
术 语
贰
税收术语
纳税人：又称为纳税主体，它是指税法规定的负有纳
税义务的单位和个人，可以是自然人，也可以是法人。
负税人：最终负担税款的单位和个人。负税人与纳税
·价内税 ·价外税
按税种的隶属关系划分
·中央税 ·地方税
则税 收
三原
三、税收原则
亚当•斯密1776年 发表的《国民财富 的性质和原因的研 究》 提出平等、 确实、便利、最小 征收费用等四大课 税原则 。
三、税收原则
瓦格纳
瓦格纳四项税收原则 财政政策原则 国民经济原则 社会公正原则 税务行政原则
税收努力：(tax effort)税务当局征收全部法定应纳税额的
程度，或者说是税收能力被利用的程度 。
起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，
收入未达起征点的低收入者不纳税，收入超过起征点的高 收入者按全部课税对象纳税；
税收术语
免征额：税法规定的课税对象全部数额中免予征税的
数额，全部纳税人，不论收入高低，同等享受免税额待 遇。注意前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳 税人的普惠照顾。