石油天然气会计的阶段成本核算分析

石油天然气会计的阶段成本核算分析

摘要：石油天然气等采掘业对一国的国民经济和世界经济发展都具有举足轻重

的影响。而且由于石油天然气工业生产过程的独特性，决定了其会计核算方法与

一般工业有所不同。其中上游生产活动尤为特殊，现行的石油天然气会计准则也

只是针对上游活动进行规范。而石油天然气上游生产活动核算最大的不同在于其

分阶段成本核算。

关键词：石油天然气；阶段成本核算；对比分析

石油天然气作为一个国家的战略性资源，对国民经济的健康快速发展是至关

重要的。而国际油价“过山车”式的震荡下跌让整个行业都处于极度紧张之中。虽

然近期油价有所回升，但是以上游勘探开发为核心的石油天然气企业的处境已然

十分窘迫。从财务管理的角度来看，企业会计核算是保证企业平稳运行的有效手段。

1企业会计成本核算的必要性

企业会计成本核算工作主要就是针对企业经营过程中产生的各种费用进行分

析和汇总，了解企业的发展经营状况，这种企业会计成本核算工作能够较好的为

企业生产经营提供较强的参考依据，尤其是能够较好提供货币形式的分析呈现效果，如此也就能够达到相应的企业生产经营成本控制效果。由此可见，企业会计

成本核算工作的最终目的就是为了提升企业生产经营中的成本控制水平，降低企

业生产中的经济损耗，要求企业必须要重点加强对于企业会计成本核算的重视程度，从成本核算活动中体现出企业生产经营的各个环节，进而也就能够促使其体

现出较强的实效性，在后续发展中具备较强的指导效果。

2会计确认的特点

首先是资产的确认。其他行业所拥有与控制的主要资产，主要通过商品流通

领域购买获得，资产的价值即为实际支出。而石油天然气企业所拥有与控制的主

要资产是油气资产，需要通过采用一定的技术手段，历经不同生产阶段而获得。

这样，油气资产在计价时，要注意按各生产阶段划分资本性支出与收益性支出。

就目前看来，关于油气资产概念的界定，至今还没有统一的认识。其次，石油天

然气企业成本与费用的确认与其他企业相比，也存在它的特殊性。普通行业所发

生的成本费用总是与一定的收入相配比，然而石油天然气企业发生的主要成本费

用却不一定会带来收入。石油天然气企业发生的主要成本费用，与是否会发现价

值储量相关。由于油气资源的不可再生性，其发现成本承担着与发现价值无关的

耗费。最后，油气会计确认中还有一个焦点问题，即有关矿业权流转中的损益确认。

3会计计量的特点

石油天然气生产企业会计的计量以历史成本原则为基础，但与其他企业相比

又有不同。以历史成本计量为原则，石油天然气会计采用成果法或完全成本法来

核算企业发生的成本支出。石油天然气生产企业发生的主要成本有四类，即矿区

取得成本、油气勘探成本、油气开发成本以及油气生产成本。把四种基本成本联

系起来，基本的核算结果是发生成本的资本化或费用化。如果资本化，即在成果

法下，成本可以作为发生的已耗成本或者作为废弃成本、减损成本或者生产成本

而计入费用;如果成本费用化，即在完全成本法下，成本可以作为当期费用在本期

冲减收入。我们认为，石油天然气企业成本的核算，应采用成果法。这一方面比

较符合长期以来我国油气会计人员形成的采用“变异成果法”核算的习惯;另一方面，

也较符合国际上众多大型油气生产公司的核算惯例。

4阶段成本核算概述

石油工业主要由四个部分组成，分别是勘探开发，油气加工，运输储存以及

销售。其中上游阶段是指勘探开发阶段，即油气生产活动阶段。阶段成本是指继

续将石油天然气生产活动划分为(矿权)取得阶段、勘探阶段、开发阶段、生产阶段，每个阶段发生的成本分别是取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本。下

面将分别对这四种成本的核算方法进行详细解释说明。

5开发成本的划分和处理

如果石油公司在勘探阶段找到探明储量，就要对其进行开发生产。开发阶段

的主要任务是建立由井和有关设施组成的生产系统，所以开发成本主要包括钻井

及井的装备、相关设备与设施、辅助设施三个部分。相较于取得和勘探成本而言，开发成本的会计核算是比较简单的，所有发生在开发阶段的成本全部资本化。开

发阶段钻探的是开发井，即使完井后发现时干井也要将其资本化，这是与勘探阶

段的探井有所不同的地方。虽然我国和美国的会计准则中都将开发成本全部资本化，但在具体核算方面还是有所差异的。处于计算所得税的需要，美国会计准则

要求要将开发成本细分为有形成本和无形成本。税务会计上，无形成本在发生当

期全部费用化，可以减少应纳税所得额，而有形成本只能通过摊销逐渐费用化。

我国的会计准则对于开发成本并没有这样的划分。

6勘探成本的划分和处理

石油天然气的高风险性主要体现在勘探阶段，但是勘探活动的投入和取得成

果价值之间关联性较低，高风险下的单个项目其收益并不能确定。勘探成本是指

为油气勘探而发生的各项支出，包括相关地质调查，地球物理勘探和钻探井所发

生的各类成本。此阶段的主要目的是发现石油天然气储量，勘探成本分为非钻井

勘探成本和钻井勘探成本。非钻井勘探成本在发生时直接费用化处理，计入当期

损益。出对钻井勘探成本的处理取决于探井钻探完成后是否发现获得探明储量。

我国与美国对勘探成本会计处理的差异与取得成本相似。

7取得成本的划分和处理

在四种成本中取得成本的核算是最为复杂的。矿区的取得成本是指为获得矿

区权益而付出的代价。矿费制下，包括租赁定金和取得矿区选择权所发生的成本，以及起的过程中发生的手续费律师费等其他费用。产量分成合同下的取得成本主

要包括申请取得矿区权益的成本和购买取得矿区权益的成本。但实际上，在我国

石油公司的矿区权益是通过行政划拨方式取得的，即向我国国土资源部申请登记

勘探区块，所以取得成本是很低的。目前国内能够取得探矿权和采矿权的也只有

中石油，中石化，中海油三家公司。关于取得成本的处理也分为成果法和全部成

本法两种方法。成果法是将找到探明储量的取得成本资本化，未找到探明储量的

费用化。全部成本法的处理是无论是否找到探明储量都将取得成本资本化。我国

石油天然气企业均采用成果法来进行成本的核算，这种方式符合“变异成果法”核

算的习惯，并且也与国际上大型油气生产公司所使用的制度和方法相同。美国则

采用成果发与全部成本法并用的方法。

8生产成本的划分和处理

开发工作完成后就可以将油气通过开发井提升至地面，也就是进入油气的生

产阶段。生产阶段的主要任务第一是对井进行作业和维护，第二是将油气提升到

地面，并对其进行聚集，处理加工和存储。生产阶段发生的成本支出一般是将其

费用化。在美国的会计准则中，资本化的取得、勘探、开发成本的折旧、折耗和