合并报表内部商品交易的抵消处理

简述合并资产负债表抵消处理的程序

合并资产负债表抵消处理程序简述合并资产负债表是在企业集团层面上反映整个企业集团的财务状况的报表。

在编制合并资产负债表时，需要进行一系列的抵消处理，以消除内部交易和股权投资对报表的影响。

本文将对合并资产负债表中抵消处理的程序进行简述，主要包括以下几个方面：一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消在合并资产负债表中，母公司对子公司的股权投资应当与子公司所有者权益相抵消。

具体来说，母公司对子公司的长期股权投资应当与子公司所有者权益中的相应份额相互抵消。

如果母公司对子公司的持股比例不是100%，则应当按照持股比例进行抵消。

同时，母公司对子公司长期股权投资的账面价值与其对应的子公司所有者权益的份额之间可能存在的差额，应当计入商誉或计入当期损益。

二、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券的抵消在编制合并资产负债表时，母公司与子公司、子公司相互之间持有的对方债券应当进行抵消。

这些债券包括母公司发行的债券、子公司发行的债券以及其他相关债务。

在抵消时，应当将对应债券的面值从债权方账面价值中抵消，并确认相关的利息收入和利息费用。

三、内部商品交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在大量的商品销售和采购。

这些内部交易需要在合并资产负债表中予以抵消，以消除其对报表的影响。

在抵消时，应当将内部销售收入的账面价值与内部销售成本的账面价值相互抵消，并确认相关的存货价值。

同时，如果存在未实现的内部销售利润，也应当予以抵消。

四、内部固定资产交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在固定资产的销售和采购。

这些内部交易对合并资产负债表的影响需要进行抵消。

在抵消时，应当将内部固定资产销售收入和内部固定资产采购成本的账面价值相互抵消，并确认相关的固定资产价值。

同时，如果存在未实现的内部固定资产销售利润，也应当予以抵消。

五、内部无形资产交易的抵消在集团内部，母公司与子公司之间可能存在无形资产的销售和采购。

这些内部交易对合并资产负债表的影响需要进行抵消。

合并存货内部交易的抵消分录解释

合并存货内部交易的抵消分录解释集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。

对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。

由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。

此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。

合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析

1352019年5月营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。

站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。

企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。

按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。

在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。

对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。

合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消

合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。

文章来源：爱问财税首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。

下面我们先从顺流交易讲起。

举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。

A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。

B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。

一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：1、母公司的销售处理①借：银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100②借：营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品802、子公司的采购处理③借：库存商品100贷：银行存款1003、子公司在销售的时候④借：银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78⑤借：营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）；2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92 万元（母公司）;3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转48 万元的存货，即剩余的存货金额为80-48=32 万元，所以在合并报表中应该继续确认存货=48-（80+60-100 ）=8 万元，即贷记存货8 万元（子公司）。

合并报表中内部抵消事项

审计机构要求
审计机构在对合并报表进行审计时，会关注内部抵消事项的合理性、完整性和准确性，确保合并报表符合相关会计准则和监管要求。
实务问题探讨
内部交易识别
在实务中，如何准确识别内部交易是编制合并报表的关键。这包括识别母公司与子公司以及子公司之间的商品购销、资产转让、债权债务等交易。
抵消分录处理
实现统一管理和控制
合并报表有助于企业集团实现统一的管理和控制，提高管理效率，优化资源配置，降低运营风险。
02 内部抵消事项概述
CHAPTER
定义与分类
定义
内部抵消事项是指在企业集团内部发生的，涉及到不同子公司或母子公司之间的交易或事项，在编制合并财务报表时需要进行抵消处理，以避免重复计算和影响报表的真实性。
营业成本减少
内部抵消事项也可能导致合并报表中的营业成本减少，因为相关成本在集团内部被重复计算。
净利润增加
由于内部抵消事项减少了营业收入和营业成本，因此可能导致合并报表中的净利润相应增加。
对现金流量的影响
经营活动现金流量净额减少
如果内部抵消事项涉及现金流入和流出，那么合并报表中的经营活动现金流量净额会相应减少。
合并报表中内部抵消事项
目录
CONTENTS
• 引言 • 内部抵消事项概述 • 合并报表编制原则与方法 • 内部抵消事项处理流程 • 合并报表中内部抵消事项的影响分析 • 合并报表中内部抵消事项的监管要求及实务问题探讨 • 总结与展望
01 引言
CHAPTER
目的和背景
消除内部交易影响
合并报表旨在反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量，因此需消除内部交易对合并报表的影响，确保报表信息的真实、准确和完整性。

关于合并报表中内部商品交易的合并处理

关于合并报表中内部商品交易的合并处理1. 引言1.1 研究背景内部商品交易是指在一个公司集团内部进行的购买和销售商品的交易活动。

随着全球化和跨国公司的增多，内部商品交易的规模和复杂性也在不断增加。

在合并报表编制中，如何准确、公正地处理内部商品交易成了一个重要的问题。

内部商品交易的存在会对公司的财务报表和经营状况产生影响，如果不加以妥善处理，可能会误导投资者和其他利益相关方。

合并报表就是将多个公司的财务报表合并成为一个整体报表，以展示集团公司的财务状况和经营情况。

在合并报表中，内部商品交易的处理涉及到很多复杂的会计和财务问题，如价格转移和利润确认等。

对于内部商品交易的合并处理方法的研究具有重要意义。

合并报表中如何正确处理内部商品交易，不仅关系到公司自身的财务报告质量，也关系到整个市场对公司集团的投资价值的认知。

对内部商品交易的合并处理方法进行深入研究是十分必要的。

1.2 研究意义内部商品交易在合并报表中是一个重要的问题，其处理涉及到财务报表的透明度和可比性等方面，对于公司的财务健康和投资者的决策具有重要意义。

内部商品交易的透明度和公允性直接影响着公司的财务报表质量和真实性，因此对于内部商品交易的合并处理方法的研究具有重要的意义。

合并报表中内部商品交易的监管要求也越来越严格，相关法规和标准对于内部商品交易的披露和处理提出了更高的要求，这也为相关研究提供了重要的背景和动力。

进一步研究合并报表中内部商品交易的处理方法，探讨关键问题以及加强内部商品交易的信息披露和监管要求，对于促进公司的财务透明度，提高投资者的信任度，保障市场的公平和有效运行具有重要的意义。

2. 正文2.1 内部商品交易的定义与特点内部商品交易是指一个公司的不同部门之间进行的商品或服务的买卖交易。

这种交易在合并报表中是需要特别关注的，因为它可能会对公司的整体业绩和财务状况产生影响。

内部商品交易的特点包括以下几点：1. 定价困难：由于内部商品交易的特殊性，定价往往比外部市场更具挑战性。

合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理

合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理1.存货内部交易的跨期抵销存货内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益。

如果下期已经销售出集团之外，一方面应该冲减合并报表期初未分配利润。

另一方面应冲减当期合并营业成本；如果尚未实现对外销售，则必须冲减合并期初留存收益并调减合并存货成本。

例：假设上期母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售。

本期子公司已经实现对外销售，则抵销分录为：借：期初未分配利润2000000贷：营业成本2000000如果尚未实现对外销售，则抵销分录为：借：期初未分配利润2000000贷：存货2000002.固定资产内部交易的跨期抵销固定资产内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益，购入方作为固定资产购进并分期计提折旧，一是虚增本期合并报表期初未分配利润，另一方面由于固定资产入账价值高估带来本期及以后各期固定资产价值及其折旧费用的高估，这些影响都应该加以抵销。

例：假设上期母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，但款项未支付。

本期子公司购进的此固定资产按5年使用，直线法计提折旧且无预计净残值。

本年抵销分录为：借：期初未分配利润100000贷：固定资产100000借：累计折旧20000贷：管理费用20000从集团看第一年折旧应少提2万，合并利润应增加2万，则第二年期初未分配利润应增加2万，其期初利润只能抵销8万：借：期初未分配利润80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：累计折旧20000贷：管理费用20000以后各年与此相似。

合并报表中存货内部交易的抵销处理

合并报表中存货内部交易的抵销处理作者：王月华王洪艳来源：《商业会计》2013年第23期摘要：合并财务报表是集团公司中的母公司站在整个集团角度编制的报表，因此在编制合并资产负债表时，应将企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的存货价值中所包含的未实现内部销售损益予以抵销。

本文以举例的形式，通过比较企业个别账务处理与企业集团作为一个整体对经济事项的账务处理，从而对抵销分录进行阐释，希望能够帮助相关人员尤其是初学者加强对该部分内容的理解和学习。

关键词：合并财务报表存货内部销售抵销处理合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表，其编制过程通常是首先对纳入合并范围的企业个别财务报表的数据进行加总，然后通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，最后合并财务报表的数额。

对集团内存货的内部交易，由于其具体业务不同，抵销分录也不同。

一、当期购进商品全部实现对外销售时的抵销处理例1：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。

P公司购进的该商品2×12年全部实现对外销售，其销售收入为250 000元，销售成本为200 000元（公司各自的应交税费不会因为合并而改变，为简化核算，本文不考虑与购销有关的增值税问题，并假设公司销售业务均以银行存款结清。

由于抵销分录抵销的是报表项目，故将会计分录中的会计科目替换成对应的报表项目，以下同）。

1.购进商品时，P公司的账务处理为：借：存货 200 000贷：银行存款 200 000销售商品时，P公司的账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 200 000贷：存货 200 0002.销售商品时，S公司的账务处理为：借：银行存款 200 000贷：营业收入 200 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0003.编制合并财务报表时，首先将母子公司个别财务报表信息相加，则该笔业务在账面上反映为：借：银行存款 250 000营业成本 360 000贷：营业收入 450 000存货 160 0004.编制合并财务报表时，母子公司作为一个整体，该业务仅为一个简单的销售业务，其账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0005.由上可以看出，“营业成本”多计200 000元，“营业收入”多计200 000元，因此应编制抵销分录：借：营业收入 200 000贷：营业成本 200 000二、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理例2：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。

内部存货交易在合并报表中的抵消处理

内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。

该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。

一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。

（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。

P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。

内部交易商品在合并会计报表和抵销处理

资调拨活动，既不会实现利润，也不会增
加商品的价值。因此在编制合并会计报表先要将上期抵销的存货价值中包含的未实时，需将集团内部销售企业销售该商品所现内部销售利润对本期期初未分配利润的
维普资讯
内部交易商品
在合并会计报表巾的担销处理
☆ 范华颖
在企业正常生产经营过程中，企业集于该内部购销业务，在编制合并会计报表
团内部各成员企业之间经常会发生一些商时，应将销售企业由此确认的内部销售收品购销活动。在这些内部购销活动中，销入和内部销售成本予以抵销，并将存货价
售收入，借记 “ 营业务收入 ” 等项目，主按照其销售成本，贷记 “ 营业务成本 ” 主
等项目，按照当期期末存货价值中包含的值中包含的未实现内部销售利润，还应编未实现内部销售利润的数额，贷记 “ 货 ” 制抵销分录：存
销售而形成期末存货。因此，这种情形的部销售利润保留在辅助产品存货成本中：
抵销处理为上述１两种情况的综合：、２
分录：
如果辅助生产部门提供不能入库的辅助产修理等劳动，未实现内部销售利润则按照辅助生产成本归集的方法，分配到有关存货成本、营业成本、管理费用上。因此，

浅析集团内部商品交易的抵销处理

浅析集团内部商品交易的抵销处理浅析集团内部商品交易抵销的会计处理在合并财务报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。

除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。

本文结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。

一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 (一)当期未实现销售损益的抵销处理1．当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理。

这种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。

因此，编制抵销分录时，按企业销售该商品的收入，借记“营业收入”项目，按照购买企业购买该商品的成本，贷记“营业成本”项目。

2．当期购进，当期全部未实现对外销售。

在这种情况下，存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。

在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。

而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。

对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。

因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。

正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。

如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。

因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。

会计实务：合并会计报表中内部商品交易的抵销方法

合并会计报表中内部商品交易的抵销方法在合并会计报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。

本文就合并会计报表中内部商品交易的抵销方法做一总结。

对于内部商品交易，在抵销处理上要区分三种情况：内部购进商品全部销售；内部购进商品全部形成存货及内部购进商品部分销售，部分形成存货。

下面笔者就这三种情况进行说明： 1.内部购进商品全部销售。

如果是本期内部购进商品，在编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”，按照购进方内部成本，贷记“主营业务成本”；如果是上期留存内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”，其发生金额按上期未实现内部销售利润填列。

2.内部购进商品全部形成存货。

如果是本期内部购进商品，按销售方内部收入借记“主营业务收入”，按照本期销售方内部成本，贷记“存货”；如果存在上期内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“存货”，其发生额按上期未实现内部销售利润填列。

3.内部购进商品部分销售，部分形成存货。

如果是本期内部购进商品，则结合前面两种形式将本期内部购进商品按对外部销售比例划分为已销和未销部分，分别作抵销处理。

或者，按本期销售方内部收入，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，再按期末内部结余存货中的销售毛利，借记“主营业务成本”，贷记“存货”；如果是上期留存内部存货，则按照上期未实现的内部销售利润，借记“主营业务成本”，贷记“存货”。

现举例加以说明：A公司和B公司是母子公司，并按规定纳入合并会计报表范围，以下图表设有9种情形：情形123456789上期毛利率为20% 本期毛利率为10% 上期留存内部存货010100101002020 本期内部购进商品100101001020020 期末结余内部存货000101020101020 情形1、本期内部购进商品全部对外销售，其抵销分录为：借：主营业务收入10 贷：主营业务成本10 情形2、上期内部购进商品全部售出，其抵销分录为：借：期初未分配利润2 贷：主营业务成本（10×20%）2 情形3、上期及本期内部购进商品全部售出，可结合情形1和2，作出抵销分录。

合并存货内部交易的抵消分录解释

合并存货内部交‎易的抵消分‎录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的‎售价）贷：营业成本借：未分配利润‎——年初（上期内部交‎易的利润额‎）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的‎利润额）贷：存货A为母公司‎，B为子公司‎两种基本情‎况：一、已实现损益‎。

对于合并的‎整体：A和B的存‎货账户一进‎一出都平了‎，不需调整；本应只存在‎A购进时的‎成本，和B销售时‎的售价，由于内部交‎易，A记了收入‎（内部交易的‎售价），B记了成本‎（销售给第三‎方时从存货‎转到了成本‎），虽然都是数‎额上一正一‎负抵了，不影响损益‎，但如果不调‎的话会虚增‎收入，因此有借：营业收入（母公司账上‎的）贷：营业成本（子公司账上‎的）二、未实现损益‎。

由于存货未‎售出，B账上不存‎在收入和成‎本的确认；从整体上看‎，只应存在A‎购入时的存‎货价，但由于内部‎交易，A记了收入‎和成本，B购入存货‎时以内部交‎易的售价计‎价，即B的存货‎账面价值=A的收入。

此时，为了不虚增‎收入和存货‎价值，应抵消掉A‎的收入和成‎本，将B的存货‎价值降至A‎购入时的价‎值。

因此有借：营业收入（A账上内部‎交易的售价‎）贷：营业成本（A账上内部‎交易的成本‎）库存商品（B账上库存‎商品虚增的‎价值，即内部交易‎的利润）设想如果存‎货售出了，对整体而言‎实现的收益‎就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出‎售，就是说收益‎没实现，A却由于内‎部交易记了‎收入和成本‎，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益‎”。

理论上是已‎实现损益的‎做已实现损‎益的分录，未实现损益‎的做未实现‎损益的分录‎，但存货内部‎交易的抵消‎程序是先假‎设存货都销‎售给第三方‎了，即损益都实‎现了，再在这个基‎础上做考虑‎未实现损益‎部分。

即借：营业收入（假设A售给‎B100件‎商品，单价3元，成本1元，这里就是全‎部商品的内‎部交易售价‎，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30‎件没售出（给第三方），这里应记未‎实现收益6‎0）贷：存货这里解释一‎下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销‎的假设损益全‎部实现时已‎经冲销的即本应冲销‎的A收入已‎经冲了；本不应冲的‎B成本多冲‎了，应转回；本应冲的A‎成本和B存‎货的利润部‎分没冲，现在要冲。

合并_存货内部交易的抵消分录解释

合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。

对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。

由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。

此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。

合并报表内部商品交易的抵消处理

合并报表内部商品交易的抵消处理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理（一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理抵消分录：借：营业收入贷：营业成本【例题 1·计算分析题】甲公司拥有 A 公司 70%的股权，系 A 公司的母公司。

甲公司本期个别利润表的营业收入中有 3 000 万元，系向 A 公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 2 100 万元。

A 公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为 3 750 万元，销售成本为 3 000 万元，并分别在其个别利润表中列示。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录：『正确答案』借：营业收入3000 ①贷：营业成本 3 000原理：甲公司分录：借：银行存款 3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2100贷：库存商品2100A公司分录：借：库存商品 3000贷：银行存款3000借：银行存款3750贷：主营业务收入3750借：主营业务成本3000贷：库存商品3000上述中甲公司的分录和 A 公司分录中，多记收入和成本的分录为借：主营业务成本 3 000贷：主营业务收入 3 000将此分录抵消便得到分录①。

（二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理抵消分录：借：营业收入3000 ②贷：营业成本 2 100库存商品900抵消原理：甲公司分录：借：银行存款3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2100贷：库存商品2100A公司分录：借：库存商品 3000贷：银行存款3000将上述甲公司的分录和 A 公司分录借贷方相抵后，便得到借：主营业务成本2100库存商品900贷：主营业务收入3000将此分录抵消便得到分录②。

【例 25－7】甲公司系 A 公司的母公司。

甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为30%。

连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理

对于本期发生的内部购销（）销未实现的收入、本和利润１抵成借：营业收入（０５１０× ）５００
在连续编制合并财务报表的情况下，可以对上期留存的内部交易产生的存货和新增的内部交易增加的存货分别考虑：埘于本期发生内部购销活动的，参照初次编制合并报表时的处理。１将（）内部销售收人、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收人的金额，借记 “ 营业收人” 目，项贷记“ 营业成本” 目；项对于未实现内部损益部分，借记 “ 营业成本” 目，项贷记“ 存货” 目。２抵销递延所得税的影响。项（）借记“ 递延所得税资产” 目，项贷记 ” 所得税费用 ” 目。３考虑存货项（）
表中期末未分配利润的金额的减少。由于本期编制合并财务报表
司对外销售Ａ商品３０，０件每件销售价格为２万元；．２年末结存Ａ商
品１０。０８ｌ月３日，商品每件可变现净值为ｌ万元；公司０件２０年２１Ａ＿８Ｓ
准备的期末余额为４万元＇商品没有发生任何减值。假定Ｐ司８ｂ公
和Ｓ公司适用的所得税率均为２％。５要求：编制２０年和２０年与０８０９存货有关的抵销分录（应考虑递延所得税的影响）。Ｐ司２０年和２０年编制的与内部商品销售有关的抵销分公０８０９
制度解读ｆＯＩＹＩＴＲＲＴＴＯＬＣＥＰＥＡＩＮＰＮ
连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理

合并财务报表中内部存货交易的抵消处理.

合并财务报表中内部存货交易的抵消处理关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。

母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。

08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。

08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。

并实现收入1200万元。

年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。

甲、乙公司所得税率均为25%。

对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。

从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。

所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。

企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。

可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。

借:营业收入1000贷:营业成本1000借:营业成本90贷:存货90(2)企业集团结存存货在合并资产负债表中体现的价值是210万元[1000*(1-30%)*(1-70%)],即未发生减值的情况下,为出售方的成本。

但购进方作为独立纳税单位,其存货计税基础是300万元[1000*(1-70%)],即其购入存货成本。

合并_存货内部交易的抵消分录解释

合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。

对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。

由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。

此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。