小金库审计方法案例分享

小金库审计方法案例分享

一、案例背景

“小金库”是指：违反法律法规及其他相关规定，应列入符合

规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及形成的资产。“小金库”对国家、社会及个人危害极大，它通过少列收入多列支出，形

成账外资金，以减少企业利润，使企业主少缴甚至不缴纳个人所得税，也是我国大部分企业一直不分红，而企业主却可以获取企业利

润的主要途径。同时也是大型企业集团内部部分人员徇私舞弊的主

要途径，因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑

“小金库”存在的可能性，运用各种审计方法，将查处“小金库”

作为一项重要审计内容，以保护企业资产的安全完整。

二、实务中“小金库”存在形式与形成

从实务工作情况来看，“小金库”以多种形态存在，具体包括

以下几个方面：1、现金形态；2、银行存款形态；3、有价证券形态；

4、固定资产形态；

5、股权和债权形态。小金库”的形成，一般分

两种情况：一是通过隐匿、截留各种收入形成“小金库”；二是通

过虚列支出、资金返还等方式，将资金转到本单位财务会计部门账

外形成“小金库”。

三、案例简介及方法

【案例】对A单位审计时，发现该单位于10月15日列支会议

费4万元到某酒店，会议通知注明会议时间为10月23日-26日，

会期4天，所附会议人员名单25人。在延伸检查该单位所属公司时，又发现该公司于11月5日支出会议费8万元到同一酒店，会议通知

注明会议时间为10月25日-30日，会期6天，所附会议人员名单

30人。经核查，两次会议人员名单有18人完全一致。在证据面前，该单位承认以会议名义将资金转移到某酒店，用于接待餐费和报销

礼品。

由案例可以发现，“小金库”隐蔽性较强，单位领导和财务人

员共同串通的可能性较大，甚至还会和其他相关单位和人员串通好，因此“小金库”存在形态具有多样性，形成过程较为隐蔽，给内部

审计查处小金库带来较大的难度和挑战。通过审阅账目、查看凭证

来发现“小金库”，可谓大海捞针，难以达到理想的审计效果。但是，从其形成的过程来看，一个是截留应该纳入大帐的收入，一个

是虚列虚构的支出将资金转到帐外，因而查处小金库也要从收入与

支出方面下手。

四、方法分享

方法一了解被审单位的基本情况

了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程

序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。审计人员应

充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。

其中主要了解：（1）业务性质、经营规模及组织结构；（2）审计

期间经营情况及上级单位考核情况；（3）财务会计机构及工作组织；（4）被审计单位管理人员的素质；（5）内部控制的设计和运行情

况等。

了解上述基本情况的方法主要包括：（1）查阅上一会计年度的

审计报告及工作底稿；（2）查阅被审计单位会议纪录、合同等经营

业务资料；（3）实地查看被审计单位生产经营场所及设施；（4）

询问被审计单位财务及管理人员。

通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控

制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。初次审计应首先查看被审计单位工作环境，了解生产性质，根

据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将

本单位房屋出租，自办油库等情况。在审计过程中可以有针对性地

查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。

【案例】对某公司进行审计时，发现其费用支出中的营销员佣

金支出占业务支出的比例很大，成为当年该公司费用支出最大的一项，而且审计人员将营销员领取佣金的签名记录进行审核，发现以

下可疑现象：临时雇佣的营销员姓名与现流行歌星有很多相同或相近，营销员领取佣金的签名笔迹不一致，而经过询问是营销员领取

佣金时必须本人签名，而且有一个“许”姓营销员这个月签名姓“许”，而下个月签名改为“徐”，而且经过询问该公司只有一个

叫这种名字的营销员，一般人员不会将自己的姓氏写错，审计觉得

这方面有诈，审计人员便将可疑临时营销员的名单写下来，审计过

程中分别找销售部门、人事部门、财务部门负责人提供可疑人员的

联系方式，发现销售部门负责人说没有此人参与销售，人事部门证

实没有聘用过此销售人员，后该公司财务经理承认，该公司财务帐

面的佣金支出是利用假营销员名单虚列到帐外，形成了一个小金库。

方法二审查往来账户法

有些单位惯用往来账户过渡设“小金库”，此种手法通常是把

单位的正常收入先记入往来账户，虚列出结算中的债务，侍机再将

其转入“小金库”中；还有的将已收回或可收回的债权列作呆账予

以核销，把资金转入“小金库”中。在清查中，一是看往来发生和

结算的单位名称是否一致，二是看往来款项支付的事由是否合理，

三是看往来款项支付的手续是否正常，四是看列作呆账核销的条件

是否充分，发现疑点则进行追查，核实是否将资金转入了“小金库”中。

方法三利用假单据虚列支出将资金套出帐外

如我们对某企业进行审计时，发现其日常购置与某超市关系非

常紧密，审计人员决定将该超市的发票当作重点。审计人员将该超

市的发票号码、日期等输入微机发现该超市相差8个月的发票竟然

联号，而且在日期填写与号码矛盾，就是号码靠前的发票日期却在

后面，经过耐心细致的工作和动员，该企业终于承认利用与该超市

关系较好的情况向该超市索要空白发票，自己填写后列做支出，将

资金套出帐外解决一些“难言之隐”的支出。

方法四银行账户核查法

即以银行账户为线索顺藤摸瓜，从审计实践看，“小金库”涉

及的人员范围较小，但资金数额较大，动辄数十万元甚至上百万元。这些资金的进出通常通过开设内部掌握的银行账户，以支票方式处

理单位与此账户之间的资金往来。（1）观察分析企业的账户往来

情况，并与其提供的银行开户情况和银行对账单进行核对。如果发