变动成本法的优缺点浅析

《冶金财会》年第期总第期
变动成本法的优缺点浅析
李孟君变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中, 以成本动态分析为前提,只将变动生产成本作为产品成本构成内容, 而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本, 按贡献损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。

这种计算模式在许多现代企业中被广泛用于内部管理, 它能科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律,因而在经营预测、经营决策、业绩考核和加强成本管等方面, 都发挥着重要的作用。

一、1.变动成本法的理论依据产品成本与产品产量密切相关。

众所周知, 在管理会计中, 产品成本是指那些随产品实体的流动而流动, 只有当产品实现销售时, 才能与相关收人实现配比得以补偿的成本。

由于产品成本只有在产品实现销售时, 才能转化为相关收人相配比的费用, 因此本期发生的产品成本得以补偿的归属期有两种可能一种是以销货成本的形式计人当期损益表, 成为与当期收人相配比的费用另一种是以当期完工但尚未完工的在产品等存货成本的形式计人期末资产负债表递延下期, 与在以后期间实现的销货收人相配比。

由此可见, 产品成本与产品产量密切相关。

在生产工艺没有发生实质性变化、成本水平不变的条件下, 所发生的产品成本总额就随着完成的产品产量成正比例变动, 若不存在产品这个物质承担者, 就不应有产品成本存在。

显然, 在变动成本法下, 只有变动生产成本才能构成产品成本的内容。

2.期间成本应包含固定生产成本与非生产成本。

在管理会计中, 期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动, 而随企业生产经营持续期间长短而增减, 其效益随期间的推移而消逝, 不能递延到下期, 只能于发生的当期计人损益表、由当期收人补偿的成本。

这类成本的归属期只有一个, 即于发生当期直接转作本期费用, 因而与产品实体流动情况无关,不能计人期末存货。

因此, 固定性制造费用即固定性生产成本应与非生产成本同样作为期间成本处理。

二、变动成本法的优点
1.遵循了市场经济的客现规律。

采用变动成本法进行成本核算, 比较客观真实地反映了利润水平,企业的赢利高低与产品的销售量直接相关。

就市场而言, 产品适销对路, 销售量就大, 利润也多, 相反利润就少。

这就促使企业管理人员更加注意加强销售工作, 注意市场动态, 提高产品质量和市场竞争力,不断增加市场需求的产品产量, 减少积压, 从而提高经济效益。

2.为企业决策提供了必要的依据。

采用变动成本法进行成本核算, 可以计算出产品单位变动成本和边际利润。

通过盈亏临界点和量、本、利分析, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进行预测分析, 做出正确的生产经营决策。

3.有利于企业成本管理。

变动成本法便于分清各部门的经济责任。

变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本, 其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩, 可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。

而固定成本往往是管理部门的可控成本, 可以通过制定费用预算办法进行控制。

这样按变动成本法计算提供的成本资料, 能把由于产量变动引起的成本升降, 同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别, 从而更有利于进行科学的成本分析和成本控制。

4.简化了成本计算工作。

采用变动成本法, 把企业当期所发生的固定成本从当期营业收人中扣除不计人产品成本, 这就大大简化了产品成本计算中的费用
分配, 使财务人员从繁重的核算工作中解放出来, 集中精力学习业务, 加强成本管理, 参与企业的生产经营决策。

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朱德芬攀钢集团煤化工公司下称煤化工公司是攀钢集团公司的全资子公司, 实行资产经营责任制。

在竞争日益激烈的市场经济条件下, 要生存和发展,就必须以优质的产品、优良的服务、低廉的价格去占领市场。

因此, 只有加强企业管理、降低产品成本, 才能提高煤化工公司的经济效益, 使其在激烈的市场竞争中获胜。

一炼焦车间是煤化工公司的主体车间,也是各种原辅材料、能源动力的消耗大户, 生产成本约占煤化工公司全焦成本的左右, 其成本的高低直接影响到煤化工公司的经济效益。

现介绍一炼焦车间加强成本管理的做法。

一、建立车间目标成本管理体系
1.成立了车间、班组成本核算与管理领导小组。

首先明确小组成员的工作职责车间主任是车间成本管理的第一责任人, 负责组织车间的成本核算, 实行成本管理, 实施成本考核等工作书记负责工资、福利、保健等费用的管理生产主任负责材料、备件、燃料及动力费用的管理设备主任负责制造费用的管理班组长负责各班组的成本管理工作。

目标成本管理体系如下图所示。

确定了成本管理项目及内容。

一炼焦车间的全焦成本包括原料费用、材料备件费用燃料及动力费用工资、福利、保健费用制造费用事故责任成本、折旧费等。

该车间结合各班组的生产及消耗情况, 再将成本预算指标分解下达到甲、乙、丙、丁、机修、调瓦六大工段的个班组成本核算单位。

车间按月对班组成本实行考核, 并与奖金
三、变动成本法的缺点
不符合传统成本概念的要求。

美国会计学会成本概念和准则委员会认为成本是为达到一个特定目的而已发生或可能发生的、以货币计量的支出。

这是人们对产品成本传统理解的一种表述。

所以, 产品成本应该是“全部”的, 而不应该是“部分”的, 也就是说, 产品成本应该包括变动成本和固定成本。

传统的成本概念在全世界得到了一致的认可, 已成为人们的共同要求, 而变动成本法计算的产品成本却不能满足这一要求, 因此变动成本法确定的产品成本不符合对外报告的要求, 不能作为对外报告的依据。

不适应长期决策的需要。

变动成本法建立在成本形态分析基础之上, 以相关范围假定作为存在前提。

但成本的形态受到多个因素影响, 固定资本和变动成本的水平不可能长期不变, 而长期决策的时间较长, 又要解决增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题, 必然突破相关范围。

因此, 变动成本法所提供的资料, 不适于长期决策的需要。

会影响有关方面及时取得收益。

从长期来看,企业只要期初和期末存货成本相等、产销总量平衡,分别按变动成本法计算, 与按完全成本法计算所确定的利润总额就会一致, 只是分布在各期的数额有所不同而已。

所以, 在长期参与企业赢利分配的有关方面所得总额上, 也不会有所差别。

但企业如果由原来的完全成本计算模式改为变动成本计算模式, 一开始, 期末存货的价值因为产品成本的减少由于不包括固定成本了, 一般会比应用完全成本计算成本模式时降低相当数额, 于是当期利润也会相应减少。

只有当这些存货被售出时, 这部分减少的利润才能够实现, 这也就延迟了有关方面收益的取得。

综上所述, 虽然变动成本法作为管理会计中十分有用的方法早已被人们所
运用, 但管理会计没有固定的模式套用, 也不受“公认的会计原则”或企业会计准则的完全限制和严格约束。

因此, 在工作中要灵活应用。

作者单位本钢铁业会司财务部
责任编择赵兆仁。