纳税筹划营业税

• 案例：某物流公司是一个集仓储、运输为一体纳
入试点的大型物流企业并且为自开票纳税人，2011 年该公司的总收入为4 000万元，其中提供运输收 入为1 400万元，提供仓储和其他业务的收入为2 600万元。 • 思路：提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输 业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未 按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服 务业”税目征收营业税。因此，对于那些纳入试点 的进行多种经营的物流企业来说，如果分别核算运 输、整理、仓储、包装等业务可以将税率低的运输 业务按照3%税率纳税；如果没有分别核算则统一按 照5%税率缴纳营业税。
• 计算公式：应纳税额＝营业额×税率
其中，营业额是指纳税人向对方收来自的全部价款和 价外费用。• 纳税筹划：
• 1、利用签订合同进行筹划 • 工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，
将适用不同的税率。具体说，若承包公司与建设单 位签订承包合同，就适用建筑业3％的税率；若不 签订承包合同，则适用服务业5％的税率。适用税 率的不同，为进行税收筹划提供了很好的契机。
营业税纳税筹划
营业税纳税筹划
• 营业税相关知识
• 营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营 业额征收的一种税。营业税具有税源普遍、征税面 广、征收简单的特点，这有利于国家财政收入的筹 集。
• 营业税的征税范围包括九个部分：交通运输业、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。
【案例】 某银行2012年第一季度取得人民币贷款利 息收入600 000元，取得美元贷款利息收入200 000美元, 营业税税率为5%（假设1美元=人民币 6.2元）
该季度应纳营业税为： (600 000 + 200 000×6.2) × 5%＝ 92 000（元）
• 假定该银行将贷款的一部分转为对企业的投资从 而减少了利息收入200 000元，以实际投资收益 （按规定不需缴纳营业税）的形式获得补偿，则 可节省营业税10 000元(200 000×5%)。
（2）中间业务
• 银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入 的业务。
• 其应纳税额计算公式如下： 营业税=银行各业务手续费收入×税率
• [例] 某银行某季度共取得结算业务手续费收入为 30万元，则该项业务应纳营业税为：
• 案例：建设单位B有一工程需找一施工单位承建。
在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后 中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为 200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费 用。
• A应纳营业税（适用服务业税率）为： 10万元×5％＝5000元
• 若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，合同金 额为210万元。然后，A再把该工程转包给C.完工 后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴纳营业 税（适用建筑业税率）：
此项业务节税的关键在于提高借款利息收入，降 低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税 的目的。
• [例] A银行从B银行拆借1130万元人民币，转贷给 某工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付 给B银行利息2万元，则该业务应纳营业税为：
（30 000-20 000）×8%=800（元）
• 如果A银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息 支付，使3万元利息收入变为2.5万元，使2万元利 息支出变为2.5万元，其结果是差额为零，减少税 款800元。企业再通过投资于银行或其他途径将这 笔利息返还银行。
• 案例：B公司拟进行一项工程建设，它先委托国
内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同， 合同金额为100万元
• A应纳的营业税为：100万×3％＝3万元
• 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小 的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。 终了之后，B付给C设计费100万元。依据有 关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳 税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元 的税款 。
• 需要注意的是，此筹划中要避免投资收益被税务 机关认定为名义投资收益即固定利润或保底利润， 否则仍然要补缴营业税。
2. 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）的营 业额的税收筹划
计税依据：金融经纪业务和其他金融业务（中间业 务）的营业额就是手续费（佣金）收入。
（1）转贷业务
营业税=（贷款利息-借款利息）×税率
交通运输业
• 税法规定：
• （1）运输企业自中国境内载运旅客或货物出境， 在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承 运的以全程运费减去付给转运企业的运费后的余 额为营业额。
• （2）联运业务的营业额为其实际取得的营业额， 即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣 除支付给以后的承运者的运费、装卸费、损装费 等费用后的余额。
• 营业税的税率：
• 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 的税率为3％；
• 金融保险业、服务业、销售不动产和转让无形资 产的税率为5％；
• 娱乐业则适用5％～20％的幅度税率。
建筑业
• 定义：建筑业是指建筑安装作业。
• 征税范围：建筑安装企业和个体经营者从事的建
筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务；企 业、事业单位所属的建筑队对外承包建筑、安装、 修缮、装饰和其他工程作业的业务。
• 未分开核算： • 应缴纳的营业税为4 000×5%=200（万元）
• 分开核算： • 应交营业税=1400×5%+2600×3%=148（万元）
• 少交了52万的营业税
金融保险业
1.贷款业务营业额的税收筹划 贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种利 息、罚息等）。 筹划方法为：降低利息率和隐匿贷款规模，再通 过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款 利息收入，达到节税的目的。
（210万元—200万元）×3％＝3000元。 于是，通过筹划，A可少缴2000元的税款。
• 2、利用境外子公司进行筹划
• 外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、 搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全 部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国 境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全 部营业收入不征收营业税。