税务筹划第五章营业税的纳税筹划ppt课件
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案例5-3：
永成工贸有限责任公司有一块土地，已征 两年。 但由于近期资金短缺，一直荒在那里。长达实业有限 责任公司的生产形势较好，目前产销两旺。2008年 初，为了提升企业形象，进一步拓展市场，希望建 500平方米的办公用房。但公司一直征不到土地。双 方在一家中介的促和下达成一个合作建房协议。协议 约定，永成公司提供土地使用权，长达公司提供资 金，合作建成2000平方米的写字楼。工程完成后，双 方各分得价值1000万元的房屋。
30%的管理费即7400元，另一方面，华中科技
大学自己本身的招生能力又没有这家专业的培
训机构强。
精品课件Biblioteka Baidu
案例分析
培训机构应缴纳的营业税及附加为 28000×100×5.5%=154000(元)
这种纳税结果实际上多缴纳了实际属于华中科技 大学的那部分收入应纳的营业税
7400×100×5.5%=40700(元). 这家机机构与华中科技大学的培训中心进行合 并,这样一来并消除了营业税业已存在的重复征税 的因素.每年可少纳营业税
是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所
有劳务；营业税的应税资产是有形动产（征 增值税）以外的资产，也就是有形不动产和 无形资产。
（2）价税关系不同。
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营业税的特点：
1.征税范围较广； 2.按行业设计税目和税率； 3.税收收入稳定可靠。
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营业税纳税义务人：
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、 销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税 义务人。
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应税行为的含义：
应税行为指有偿提供应税劳务、有偿转让无 形资 产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。
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一、在境外提供应税行为的筹划
案例5-1：
B公司拟进行一项工程建设，它先委托国 内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订 合同，合同金额为100万元。
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二、纳税人之间的合并
、 货物或其他经济利益。
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案例5-2：
湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总
裁训练营，这家机构主要有省内的一些企业提
供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁学
习期经考核结束后，颁发华中科技大学的结业
证书，一年每个学员的收费标准为28000元，
每年这家机构大概招生规模为100人。但是由
于华中科技大学要从每个学员的收费中收取
第五章 营业税纳税筹划
1. 营业税纳税人的筹划 2. 营业税征税范围的筹划 3. 营业税计税依据的筹划 4. 营业税税率的筹划
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营业税的概念：
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个人， 就其营业收入额征收的一种流转税。
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与增值税的区别是：
（1）课税对象不同。营业税的应税劳务
负有营业税纳税义务的单位为发生应税义务并 向对方收取货物或者其他经济利益的单位，包括独 立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方 收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税 行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立 核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货 币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内 部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币
应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建 筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、 服务共七大类劳务。
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营业税税目：
营业税的税目是按行业设计的。我国营 业税主要设置9个税目。交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业 、服务业 、转让无形资产 和销售不动 产。
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营业税税率：
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三、利用兼营销售和混合销售
对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理 ， 税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳 务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者 不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。 对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不 同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高 适用税率。 对于从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为 ， 均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个 人的混合销售行为，视精为品课销件 售非应税劳务，征收营
用权，另一提供资金，合作建房。
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合作建房的方式一般有两种： 第一种方式是纯粹的“以物易物”，即
双 方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相 互交换。
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第二种方式是甲方以土地使用权、乙方 以货币资金合资，成立合营企业，风险共 担，利润共享，合作建房。
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以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分 配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。
1.研发和技术服务 2.信息技术服务 3.文化创意服务（设计服务、广告服务、 会议展览服务等） 4.物流辅助服务 5.有形动产租赁服务 6.鉴证咨询服务
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第一节 营业税纳税人的筹划
营业税纳税人的法律界定 纳税人的纳税筹划
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营业税的纳税义务人：
在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产、销售不动产的单位和个人，为营业税的 纳税义务人。
我国现行营业税采用比例税率形式，设置 了3%、5%、5-20%三档税率。交通运输、建筑 安装、邮电通信及文化体育，适用的税率为 3% ；金融保险、服务业、转让无形资产及销 售不动产，适用的税率为5%；娱乐业：适用的 税率为5%-20%。
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上海试点营业税改增值税的行业：
（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、 管道运输服务 （二）部分现代服务业
P140案例5-2
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第二节 营业税征税范围的筹划
营业税征税范围相关法律规定 营业税征税范围的筹划
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一、营业税征税范围相关法律规定
交通运输业、建筑业、金融保险业 、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业 、服 务业 、转让无形资产 和销售不动产。
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二、营业税征税范围的筹划
1.合作建房的筹划 合作建房，是指由一方提供土地使
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营业税“境内”的含义：
(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； (2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收单位或 者个人在境内； (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内； (4)销售或者出租的不动产在境内； (5)保险机构提供的保险业务是指境内保险机构为境内标 的物提供的保险（不包括境内保险机构为出口货物提供的保 险）；境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险。
案例5-3：
永成工贸有限责任公司有一块土地，已征 两年。 但由于近期资金短缺，一直荒在那里。长达实业有限 责任公司的生产形势较好，目前产销两旺。2008年 初，为了提升企业形象，进一步拓展市场，希望建 500平方米的办公用房。但公司一直征不到土地。双 方在一家中介的促和下达成一个合作建房协议。协议 约定，永成公司提供土地使用权，长达公司提供资 金，合作建成2000平方米的写字楼。工程完成后，双 方各分得价值1000万元的房屋。
30%的管理费即7400元，另一方面，华中科技
大学自己本身的招生能力又没有这家专业的培
训机构强。
精品课件Biblioteka Baidu
案例分析
培训机构应缴纳的营业税及附加为 28000×100×5.5%=154000(元)
这种纳税结果实际上多缴纳了实际属于华中科技 大学的那部分收入应纳的营业税
7400×100×5.5%=40700(元). 这家机机构与华中科技大学的培训中心进行合 并,这样一来并消除了营业税业已存在的重复征税 的因素.每年可少纳营业税
是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所
有劳务；营业税的应税资产是有形动产（征 增值税）以外的资产，也就是有形不动产和 无形资产。
（2）价税关系不同。
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营业税的特点：
1.征税范围较广； 2.按行业设计税目和税率； 3.税收收入稳定可靠。
精品课件
营业税纳税义务人：
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、 销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税 义务人。
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应税行为的含义：
应税行为指有偿提供应税劳务、有偿转让无 形资 产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。
精品课件
一、在境外提供应税行为的筹划
案例5-1：
B公司拟进行一项工程建设，它先委托国 内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订 合同，合同金额为100万元。
精品课件
二、纳税人之间的合并
、 货物或其他经济利益。
精品课件
案例5-2：
湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总
裁训练营，这家机构主要有省内的一些企业提
供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁学
习期经考核结束后，颁发华中科技大学的结业
证书，一年每个学员的收费标准为28000元，
每年这家机构大概招生规模为100人。但是由
于华中科技大学要从每个学员的收费中收取
第五章 营业税纳税筹划
1. 营业税纳税人的筹划 2. 营业税征税范围的筹划 3. 营业税计税依据的筹划 4. 营业税税率的筹划
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营业税的概念：
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个人， 就其营业收入额征收的一种流转税。
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与增值税的区别是：
（1）课税对象不同。营业税的应税劳务
负有营业税纳税义务的单位为发生应税义务并 向对方收取货物或者其他经济利益的单位，包括独 立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方 收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税 行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立 核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货 币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内 部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币
应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建 筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、 服务共七大类劳务。
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营业税税目：
营业税的税目是按行业设计的。我国营 业税主要设置9个税目。交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱 乐业 、服务业 、转让无形资产 和销售不动 产。
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营业税税率：
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三、利用兼营销售和混合销售
对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理 ， 税法规定，纳税人应分别核算货物或增值税应税劳 务及非增值税应税劳务的销售额，不分别核算或者 不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。 对于营业税的兼营行为，税法规定，应分别核算不 同税目的营业额，未按不同税目分别核算的，从高 适用税率。 对于从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为 ， 均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个 人的混合销售行为，视精为品课销件 售非应税劳务，征收营
用权，另一提供资金，合作建房。
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合作建房的方式一般有两种： 第一种方式是纯粹的“以物易物”，即
双 方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相 互交换。
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第二种方式是甲方以土地使用权、乙方 以货币资金合资，成立合营企业，风险共 担，利润共享，合作建房。
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以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分 配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。
1.研发和技术服务 2.信息技术服务 3.文化创意服务（设计服务、广告服务、 会议展览服务等） 4.物流辅助服务 5.有形动产租赁服务 6.鉴证咨询服务
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第一节 营业税纳税人的筹划
营业税纳税人的法律界定 纳税人的纳税筹划
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营业税的纳税义务人：
在我国境内提供应税劳务、转让无形资 产、销售不动产的单位和个人，为营业税的 纳税义务人。
我国现行营业税采用比例税率形式，设置 了3%、5%、5-20%三档税率。交通运输、建筑 安装、邮电通信及文化体育，适用的税率为 3% ；金融保险、服务业、转让无形资产及销 售不动产，适用的税率为5%；娱乐业：适用的 税率为5%-20%。
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上海试点营业税改增值税的行业：
（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、 管道运输服务 （二）部分现代服务业
P140案例5-2
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第二节 营业税征税范围的筹划
营业税征税范围相关法律规定 营业税征税范围的筹划
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一、营业税征税范围相关法律规定
交通运输业、建筑业、金融保险业 、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业 、服 务业 、转让无形资产 和销售不动产。
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二、营业税征税范围的筹划
1.合作建房的筹划 合作建房，是指由一方提供土地使
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营业税“境内”的含义：
(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； (2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接收单位或 者个人在境内； (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内； (4)销售或者出租的不动产在境内； (5)保险机构提供的保险业务是指境内保险机构为境内标 的物提供的保险（不包括境内保险机构为出口货物提供的保 险）；境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险。