营业税纳税筹划

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（5+1+3+4+2）×3％＝0.45万元。
文化体育业
定义:文化业包括表演、播映、经营游览场所
（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技 讲座、图书资料借阅等业务
注：广告播映不属于此税目，应属于“服务 业”。
税率:3%
计税依据:以全部票价收入或包场收入减除付
给提供演出场所单位、演出公司或经纪人的 费用的余额为营业额。（提供演出场所的单 位取得场租收入按照“服务业—租赁业”计 税，演出公司或经纪人取得手续费收入按照 “服务业—代理业”计税）
• 案例：B公司拟进行一项工程建设，它先委托国
内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同， 合同金额为100万元
• A应纳的营业税为：100万×3％＝3万元
• 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小 的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。 终了之后，B付给C设计费100万元。依据有 关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳 税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元 的税款 。
• 需要注意的是，此筹划中要避免投资收益被税务 机关认定为名义投资收益即固定利润或保底利润， 否则仍然要补缴营业税。
2. 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）的营 业额的税收筹划
计税依据：金融经纪业务和其他金融业务（中间业 务）的营业额就是手续费（佣金）收入。
（1）转贷业务
营业税=（贷款利息-借款利息）×税率
• 案例：某物流公司是一个集仓储、运输为一体纳
入试点的大型物流企业并且为自开票纳税人，2011 年该公司的总收入为4 000万元，其中提供运输收 入为1 400万元，提供仓储和其他业务的收入为2 600万元。 • 思路：提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输 业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未 按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服 务业”税目征收营业税。因此，对于那些纳入试点 的进行多种经营的物流企业来说，如果分别核算运 输、整理、仓储、包装等业务可以将税率低的运输 业务按照3%税率纳税；如果没有分别核算则统一按 照5%税率缴纳营业税。
• 可以看出，方案二少交营业税8万元，保险业务 的部分转出使得企业的风险也相应降低了，因为 假如公司收取全部保费，一旦地震发生，可能使 企业面临巨额的损失。但是，必须指出的是，企 业做方案二的筹划会导致企业净收入相应减少， 因此，企业需要在高风险、低税负与低风险、减 少净收入中进行权衡。
邮电通信业
• （3）.邮政储蓄收入是邮局将吸收的存款存入银行 所取得的利息收入，属于存款利息收入，属于利息 税的征税范围，本月应纳利息税为2×20％＝0.4万 元。
• 分析：
• 该邮局计算的应纳税额不正确。
• 首先，对邮政部门发行报刊应征收营业税。邮政 部门发行报刊，是指邮政部门代出版单位收订、 投递和销售各种报纸、杂志的业务。与其他单位 和个人发行报刊比较，表面上看好象没有什么区 别，都属于货物销售行为。但考察其实质，却有 根本的区别，表现为：邮政部门发行报刊是代理 性质的，是代理出版单位收订、投递和销售，取 得的收入也只是代发行所取得的手续费性质收入， 而其他单位和个人发行报刊却是经营行为，即出 版单位与发行者是销售关系，发行者所取得的收 入是经营报刊销售所取得的经营性收入。
此项业务节税的关键在于提高借款利息收入，降 低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税 的目的。
• [例] A银行从B银行拆借1130万元人民币，转贷给 某工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付 给B银行利息2万元，则该业务应纳营业税为：
（30 000-20 000）×8%=800（元）
• 如果A银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息 支付，使3万元利息收入变为2.5万元，使2万元利 息支出变为2.5万元，其结果是差额为零，减少税 款800元。企业再通过投资于银行或其他途径将这 笔利息返还银行。
（210万元—200万元）×3％＝3000元。 于是，通过筹划，A可少缴2000元的税款。
• 2、利用境外子公司进行筹划
• 外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、 搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全 部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国 境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全 部营业收入不征收营业税。
营业税纳税筹划
营业税纳税筹划
• 营业税相关知识
• 营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营 业额征收的一种税。营业税具有税源普遍、征税面 广、征收简单的特点，这有利于国家财政收入的筹 集。
• 营业税的征税范围包括九个部分：交通运输业、 建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。
• 其次，对邮政储蓄应征收营业税。邮局按储蓄存 款的统一利率支付储户利息，银行按高于储蓄存
款的利率支付邮局的利息，两个利息的差额就是 邮局的邮政储蓄收入。
• 邮政储蓄实质上是邮政部门的一种代理业务，利 差收入只不过是取得代理手续费收入的不同形式
罢了，因此，邮政储蓄仍属于征收营业税的范围。
• 所以，该邮局的五项收入都属于营业税的征收范 围，故本月营业税应纳税额为：
• 案例：建设单位B有一工程需找一施工单位承建。
在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后 中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为 200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费 用。
• A应纳营业税（适用服务业税率）为： 10万元×5％＝5000元
• 若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，合同金 额为210万元。然后，A再把该工程转包给C.完工 后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴纳营业 税（适用建筑业税率）：
1.电信业务 • 计税依据：电信业务的应税营业额是指提供电报，
电话，电传，电话机安装，电信物品销售或其他 电信业务所取得的营业收入额。
例： 某电信公司为促销推出为期4个月的交话费赠 手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元的 话费，就可以得到一部市场价值为2800元的新款
手机，所存话费在两年之内分月返还消费者。活
• 营业税的税率：
• 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业 的税率为3％；
• 金融保险业、服务业、销售不动产和转让无形资 产的税率为5％；
• 娱乐业则适用5％～20％的幅度税率。
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建筑业
• 定义：建筑业是指建筑安装作业。
• 征税范围：建筑安装企业和个体经营者从事的建
筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务；企 业、事业单位所属的建筑队对外承包建筑、安装、 修缮、装饰和其他工程作业的业务。
动推出后收到良好效果，截至活动结束共销售 2000部手机。
•
按照税法规定，该电信公司收取的3600元话
费应按邮电通信业税目缴纳营业税，适用3%的税
率：3600×3%×2000=216000（元）。该电信
公司所赠送的手机应视同销售，依照有关税法规
定其也应按邮电通信业税目缴纳营业税，适用3%
的税率：2800×3%×2000=168000（元）。在
• 【案例】：某境内保险公司想要承办财险业务， 投保公司位于地震频发区，保费金额200万元。
• 方案一：直接投保 保险公司应就该项保险业 务缴纳营业税：200×5%＝10万元。经研究，该 项保险风险较大，一旦地震发生，理赔支出可能 使保险公司面临破产。
• 方案二：向境外大型保险公司办理分保险业务， 保费金额160万元 该境内保险公司该笔保险业务 应纳营业税（200－160）×5%＝2万元，扣缴境 外保险公司应纳营业税160×5%＝8万元。
相比之下，在第二种促销方式中，电信公司少缴 纳168000元税款。
2.邮政业务的纳税筹划
• 计税依据:邮政业务的应税营业额是指从事传递函 件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、 邮政储蓄或其他邮政业务所取得的营业收入额。
• 案例：
• 1.邮政业务收入（包括各种信函、包裹、汇兑等业 务）共5万元。2.发行纪念邮票收入1万元。3.报刊发 行收入3万元。4.电报、电传、长话收入4万元。5.邮 政储蓄收入2万元。
• 案例:某体育局下属康健体育馆，可常年举办各
种赛事，仅出租场地一项每月平均可获得场地费 收入300万元，该体育馆按照5%的税率缴纳“服务 业—租赁业”营业税；体育馆每月场地设施折旧、 日常维护管理人员费用等成本合计40万元。
营业税及附加=300*5.5%=16.5（万元） 所得税前利润=300-40-16.5=243.5（万元）
然后通过其他途径求得交换补偿。
3.保险业营业额的税收筹划
•
保险业实行分保险的，以全部保费收入减去
付给分包人的保费后的余额为初保业务的计税依
据。
•
保险业的收入部分为营业额，税收是其成本
的一部分，同时保险理赔支出也是非常重要的一
部分支出。如果保险公司能够减少保险理赔支出
的比例，其税收筹划也应该认为是成功的。
交通运输业
• 税法规定：
• （1）运输企业自中国境内载运旅客或货物出境， 在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承 运的以全程运费减去付给转运企业的运费后的余 额为营业额。
• （2）联运业务的营业额为其实际取得的营业额， 即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣 除支付给以后的承运者的运费、装卸费、损装费 等费用后的余额。
此次促销活动当中，该电信公司共计缴纳税款
384000元（216000+168000=384000，其他税种 忽略不计）。
筹划后：消费者只要交存800元的话费，再购买一 部价值2800元的手机，就可以获得两年免费通话 服务。此种方式对于消费者来说，他们所支出的 费用是一样的。然而对于该电信公司而言，纳税 却发生很大变化。该电信公司销售手机应缴纳的 营业税为2800×3%×2000=168000（元）。该 电信公司收取话费所应缴纳的营业税为 800×3%×2000=48000（元）。在此种促销方 式下，该电信公司共计缴纳的税款为216000元 （168000+48000=216000）。
（2）中间业务
• 银行中间业务是指通过中间服务获取手续费收入 的业务。
• 其应纳税额计算公式如下： 营业税=银行各业务手续费收入×税率
• [例] 某银行某季度共取得结算业务手续费收入为 30万元，则该项业务应纳营业税为：
•
300 000×8%=24 000（元）
•
此项收入的节税关键在于降低手续费收入，
【案例】 某银行2012年第一季度取得人民币贷款利 息收入600 000元，取得美元贷款利息收入200 000美元, 营业税税率为5%（假设1美元=人民币 6.2元）
该季度应纳营业税为： (600 000 + 200 000×6.2) × 5%＝ 92 000（元）
• 假定该银行将贷款的一部分转为对企业的投资从 而减少了利息收入200 000元，以实际投资收益 （按规定不需缴纳营业税）的形式获得补偿，则 可节省营业税10 000元(200 000×5%)。
• 未分开核算： • 应缴纳的营业税为4 000×5%=200（万元）
• 分开核算： • 应交营业税=1400×5%+2600×3%=148（万元）
• 少交了52万的营业税
金融保险业
1.贷款业务营业额的税收筹划 贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种利 息、罚息等）。 筹划方法为：降低利息率和隐匿贷款规模，再通 过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款 利息收入，达到节税的目的。
• 计算公式：应纳税额＝营业额×税率
其中，营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和 价外费用。
• 纳税筹划：
• 1、利用签订合同进行筹划 • 工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，
将适用不同的税率。具体说，若承包公司与建设单 位签订承包合同，就适用建筑业3％的税率；若不 签订承包合同，则适用服务业5％的税率。适用税 率的不同，为进行税收筹划提供了很好的契机。
• 该邮局将以上业务统一核算。本月该邮局的会计被 临时抽调，参加业务培训去了，新顶替的会计对业 务不熟悉，计算应纳税额如下：
• （1）.邮政业务收入、发行纪念邮票收入和电报、 电传、电话收入属于营业税的征税范围，所以本月 应纳营业税额为（5+1+4）×3％＝0.3万元。
• （2）.报刊发行收入属于增值税的征税范围，本月 应纳增值税额为3×17％＝0.51万元。