德勤 2010 中国税务大会 -转让定价发展

中国税务当局对交易净利润法 应用的最新观点
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交易净利润法的应用－税务机关的最新观点
• 四分位法的使用：
‒ 各年度均应处于四分位范围内； ‒ 整体而言应不低于中位值； ‒ 问题：独立企业是否也会各年度均在四分位范围内？是否可考虑对企业采用多
中国预约定价安排 和转让定价调查的新趋势
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转让定价调查－统计数据*
立案数 结案数 应纳税所得调整额 补税额
2006 257 177 58.8亿 6.8亿
*注：非正式数据来源，仅供参考。
2007 192 174 90亿 10亿
2008 174 152 157亿 12亿
2010 中国税务大会
转让定价
2010年1月
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主要內容
• 中国预约定价安排和转让定价调查的新趋势 • 中国税务当局对交易净利润法应用的最新观点 • 无形资产交易实践的新发展
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交易净利润法的应用－税务机关的最新观点 （续）
• 国家税务总局认为使用交易净利润法通常会低估境内企业对利润 的贡献程度，因为：
‒ 由于中国独特的商业潜力，低估了境内企业对利润的贡献； ‒ 并未考虑境内企业在执行境外企业已有的战略策略时所作出的贡献－本质
而言，并非有效执行战略策略常规的功能风险。 ‒ 问题与评论：关键要确定什么是利润驱动因素、如何匡算其对利润的贡献
• 重组：
‒ 国家税务总局：企业经营职能的重组或者集中通常伴随着相关无形资产的转 移
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无形资产交易实践的新发展
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无形资产交易的新发展
• 本地的营销类无形资产
‒ 国家税务总局：境内企业对于全球品牌的本土认知度的提高作出了贡献 ‒ 国家税务总局：境内企业应该就其作出的贡献获得补偿 ‒ 评论：如何量化该贡献？
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转让定价调查－趋势
• 国家税务总局建立起全国性案例分享系统 • 国家税务总局协调针对行业的转让定价调查
‒ 2009年度针对受金融危机影响较小的行业进行的调查－高速公路建设等基础 设施融资；轮胎制造行业；制药行业；饭店连锁行业
• 单一生产、分销或合约研发等有限功能和风险的企业－将会是调查 关注重点 (并非只有制造型企业才是调查重点)
• 若企业处于转让定价调查阶段，国家税务总局只有在调查结案后才会 考虑预约定价申请；
• 开办期企业或者经营期较短的企业不在优先考虑之列； • 目前有越来越多的预约定价安排申请涉及分销交易、服务交易,且有一
例申请涉及成本分摊协议； • 在过去五年, 双边预约定价申请的达成数目较单边预约定价低； • 但双边预约定价的申请数目却在增加。
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预约定价安排－成功的关键
• 应尽量得到当地税务机关对申请的支持； • 在各方面准备好扎实的技术分析，以作为和税务机关讨论的平台； • 以书面形式提出技术观点； • 不可忽略有效的沟通和整个申请过程管理。
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年度数据平均的比较分析？
• 来料加工商的基准分析：
‒ 原材料成本应该被考虑，并在计算基于成本的加成率时包含在成本基础内； ‒ 使用资产收益率的方法通常会被质疑； ‒ 评论：最终对可比性的充分分析且进行合理的可比性因素的调整是关键要素 。
Hale Waihona Puke Baidu11
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被调查企业需要了解什么？
• 了解调查所处阶段，并采用相应策略； • 审慎管理资料提交
– 在任何实质性资料提交之前应进行透彻的转让定价分析 – 建立统一联络窗口，以确保各子公司资料提交的一致性；
• 扎实的技术分析是圆满解决调查的基石 • 有效的沟通/谈判策略是与税务当局建立理性谈判共识的关键 • 不可低估反避税官员的能力 • 坚持，不轻易放弃
程度？
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交易净利润法的应用－税务机关的最新观点 （续）
• 地域成本节约
‒ 国家税务总局对于地域成本节约的论点表现出极大的兴趣，并认为中国纳 税人在中国享有地域成本节约的优势，而这会提高纳税人的利润水平；
‒ 问题与评论： • 公司真的存在地域成本节约的优势并从中获益吗？－市场与行业竞争状 况如何？ • 如何量化和分配地域成本节约对于纳税人和税务机关而言长期以来都是 一个辩论的主题。
因为中国并不存在真正意义上的税务法庭； • 启动相互协商程序？－企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通
知书之日起三年内提出相应调整的申请； • 预约定价作为一种选择？
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预约定价安排－趋势
• 国家税务总局致力于缩短谈判、磋商的时间
‒ 单边预约定价申请－12个月 ‒ 双边预约定价申请－18－24个月
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被调查企业需要了解什么？
• 需在最终调整通知书发出后于规定的期间内支付税款、利息以及罚息 等；
• 企业将会受到税务机关的持续关注－调整结束后五年的跟踪管理期， 且在该五年内均须主动提交同期资料；
• 行政复议也许并非现实可行的选择 • 尽管有过一起因反避税调整引起的行政诉讼，诉讼也非现实的选择，
• 应付而未付的技术类特许权使用费
‒ 国家税务总局：企业应就其出口相关的交易支付特许权使用费 （通常在交易 中作为有限风险的制造商）,并应保持一定的利润；
‒ 问题与评论：国家税务总局可以要求企业采用某一特定的商业模式吗？
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无形资产交易的新发展