财务会计报告(ppt 43页)
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财务报表分析课件(ppt42张)
通过因素替代，从数额上测定各因素变动对某项综合性经济指标的 影响程度。
• ◆ 具体方法有两种：一是连环替代法
•
二是差额分析法
• 例如：我们运通随着采购的数量的增加，同时也增加了折扣、返利 直接的关系，但是随之增加库存、增加资金占用，以及存货损耗、
仓储费用的增加等。通过因素分析可以找出各个因素对利润影响的 大小。
同一期间财务报表中不同项目间的比较与分析，主要是通过编制百 分比报表进行分析。 • ◆ 揭示出各个项目的数据在公司财务中的相对意义。 • ◆ 便于不同规模的公司之间进行可比。
20
项目 一、营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
占收入比例
100.00% 89.61% 0.09% 1.03% 5.93% 1.84% 0.19%
0.00%
-1.04% -1.01% -0.96%
4,270,966.16 4,535,005.53 3,215,974.82
1.49% 1.58% 1.12%
1,652,879.22 2,310,830.24 1,725,940.78
盈亏平衡点产能利用率（%）
公式 变动成本+市场费用+运输装卸费用 变动费用总额÷销售量 固定成本+销售费用+管理费用+财务费用
销售收入净额 销售收入净额÷销售量 营业利润 固定费用总额÷（单位销售收入净额-单位变动费用） 盈亏平衡点的销量÷总产能
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金 额 实际收入 盈亏平衡点销售收入
固定成本费用
• ◆揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化情况。
A 会计期间
• ◆ 具体方法有两种：一是连环替代法
•
二是差额分析法
• 例如：我们运通随着采购的数量的增加，同时也增加了折扣、返利 直接的关系，但是随之增加库存、增加资金占用，以及存货损耗、
仓储费用的增加等。通过因素分析可以找出各个因素对利润影响的 大小。
同一期间财务报表中不同项目间的比较与分析，主要是通过编制百 分比报表进行分析。 • ◆ 揭示出各个项目的数据在公司财务中的相对意义。 • ◆ 便于不同规模的公司之间进行可比。
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项目 一、营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
占收入比例
100.00% 89.61% 0.09% 1.03% 5.93% 1.84% 0.19%
0.00%
-1.04% -1.01% -0.96%
4,270,966.16 4,535,005.53 3,215,974.82
1.49% 1.58% 1.12%
1,652,879.22 2,310,830.24 1,725,940.78
盈亏平衡点产能利用率（%）
公式 变动成本+市场费用+运输装卸费用 变动费用总额÷销售量 固定成本+销售费用+管理费用+财务费用
销售收入净额 销售收入净额÷销售量 营业利润 固定费用总额÷（单位销售收入净额-单位变动费用） 盈亏平衡点的销量÷总产能
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金 额 实际收入 盈亏平衡点销售收入
固定成本费用
• ◆揭示各会计项目在这段时期内所发生的绝对金额变化和百分率变化情况。
A 会计期间
高教社2023初级会计实务(第四版)PPT第8章 财务报告
期末 余额
上年年 末余额
负债和所有者权益
流动负债
非流动负债
所有者权益
负债和所有者权益总计
会企01表 单位：元
期末 上年年 余额 末余额
一、资产负债表概述
货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 流 预付款项 动 其他应收款 资 存货 产 ……
债权投资
其他债权投资
长期应收款
非 流 动 资 产
长期股权投资 其他权益工具投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 无形资产
例题
【单选题】
下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接
填列的项目是（ ）。
A.固定资产
B.在建工程
C.应付账款
D.短期借款
例题
【正确答案】D 【答案解析】选项AB，根据总账科目减去其备抵科目后的余额填 列；选项C，根据明细账余额计算填列。
三、资产负债表项目的填列方法
（二）根据明细账账户余额计算填列
2.有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况，以便进行 宏观调控和管理，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。 3.有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的情况，合 理地进行投资决策。
二、财务报告的组成
三、财务报表的分类
资产负债表
一、资产负债表概述
（一）资产负债表的定义和作用 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
流动资产
非流动资产 资金的占用
资产
流动负债 债权人
非流动负债
所有者权益 投资者
资金的来源 负债+所有者权益
一、资产负债表概述
我国的资产负债表采用账户式结构。 资产=负债＋所有者权益 即左侧列报资产方，反映全部资产的分布及存在形态，一 般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方， 反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况，负债一般按要 求清偿时间的先后顺序排列。
财务报表概述(PPT 48张)
12
二、财务报表编制的基本要求
• （六）各项目之间的金额不得相互抵销 • 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费 用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的 除外。 1
资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。
2
非日常活动产生的损益，以同一交易形成的收入扣减费用后的净额列 示，不属于抵销。
• 重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小
11
二、财务报表编制的基本要求
• （五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性 • 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得 随意变更，但下列情况除外。 • （1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。 • （2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报 表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
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二、财务报表编制的基本要求
• （四）项目列报遵守重要性原则 • 1.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报， 但不具有重要性的项目除外。 • 2.性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应 当按其类别在财务报表中单独列报。 重要性：
重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的， 该项目具有重要性。
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一、资产负债表的概念与作用
• 通过资产负债表可以反映出资产、负债和所有者权益等3 个方面的内容。 名称 特征和内容
资产
（1）流动资产：包括货币资金、交易性金融资产、应收票据等 （2）非流动资产：长期投资、固定资产、递延所得税资产等
（1）流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据等 （2）长期负债：长期借款、应付债券、递延所得税负债等
• 【例题·多选题】下列选项中应该在所有者权益中列报的有 （ ）。 • A．实收资本 • C．资本公积 B．盈余公积 D．未分配利润
财务报告完整版共120张PPT
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节
第七章 财务报告 财务报告的目标和组成 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 综合(zōnghé)举例
第二页，共一百二十页。
第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标
财务报告＝财务报表＋其他披露 1、向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果
(chéngguǒ)和现金流量等有关的会计信息， 2、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使
用者作出经济决策。 二、财务报表的组成
财务报表＝四表一注
第三页，共一百二十页。
第二节 资产负债表 一、资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 (bàobiǎo)。依据：资产=负债+所有者权益
2.预收账款——D（借余）1 ——E（贷余）2 ——F（贷余）3
3.坏账准备：0.5 问：1.资产负债表上“应收账款”项目（50.5）； 资产负债表上“预收账款”项目（15）； 2.总账上 “应收账款”账户(zhànɡ hù)余额（40）； 总账上 “预收账款”账户余额（4）； 总账上 “坏账准备”账户余额（0.5）；
【答案】A 【解析】资产负债表“应收账款”项目金额=应收账款科 目余额-坏账准备科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269 （万元）。
第十四页，共一百二十页。
【例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款项 (kuǎnxiàng)”项目列示的有（ ）。（2012年） A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额 B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额 D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 【答案】AC 【解析】预付款项应当根据应付账款明细账的借方和预 付账款明细账的借方合计填列。
第七章 财务报告 财务报告的目标和组成 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 综合(zōnghé)举例
第二页，共一百二十页。
第一节 财务报告概述 一、财务报告及其目标
财务报告＝财务报表＋其他披露 1、向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果
(chéngguǒ)和现金流量等有关的会计信息， 2、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使
用者作出经济决策。 二、财务报表的组成
财务报表＝四表一注
第三页，共一百二十页。
第二节 资产负债表 一、资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 (bàobiǎo)。依据：资产=负债+所有者权益
2.预收账款——D（借余）1 ——E（贷余）2 ——F（贷余）3
3.坏账准备：0.5 问：1.资产负债表上“应收账款”项目（50.5）； 资产负债表上“预收账款”项目（15）； 2.总账上 “应收账款”账户(zhànɡ hù)余额（40）； 总账上 “预收账款”账户余额（4）； 总账上 “坏账准备”账户余额（0.5）；
【答案】A 【解析】资产负债表“应收账款”项目金额=应收账款科 目余额-坏账准备科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269 （万元）。
第十四页，共一百二十页。
【例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款项 (kuǎnxiàng)”项目列示的有（ ）。（2012年） A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额 B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额 D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 【答案】AC 【解析】预付款项应当根据应付账款明细账的借方和预 付账款明细账的借方合计填列。
财务会计报告模板共49张PPT
三、财务报告的构成(gòuchéng)2、3
2.会计报表附注
(fù zhù )
会计报表的补充(bǔchōng)说明
3. 财务情况说明书 对单位财务、成本等情况进行 分析总结的书面文字报告
生产经营基本情况 利润实现及分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响
的其他事项
第三步，以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收 入、营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第四步，以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润 （或亏损）
第二十一页，共四十九页。
利润表的编制(biānzhì)
利润表按月编制。表中“本月数”栏各项目反映本月实际发生 数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发 生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际 发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称 (míngchēng)和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称 (míngchēng)和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数” 栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏 改成“上年数”栏。 本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的 累计实际发生数。
三、财务报告的构成(gòuchéng)11. 会计报表
资产(zīchǎn)负债表
财务报表
利润表
现金流量表
附
表
利润分配表
应交增值税明细表
资产减值准备明细表
会计报表
制造费用明细表
所有者权益增减(zēnɡ jiǎn) 变动表 分部报表等
产品生产成本表
成本报表 主要产品单位成本表
产品生产、销售成本表等
第十二页，共四十九页。
— 55500 23000 79000 26070 52930
某保险公司财务会计分析报告共44张PPT
第二十九页，共四十四页。
第三节 保险公司财务分析指标 四、反映盈利能力指标
1．承保利润率。本指标反映反映每一元的保费收 人所带来的承保利润的多少，旨在反映保险公司的 承保效益。其计算公式为： 承保利润率=承保利润÷保费收入×l00% 该指标值如果(rúguǒ)大于0，说明保险公司直接承保业 务有利润，否则，直接业务将出现亏损。
第四页，共四十四页。
第二节 保险公司财务会计报告分析的方法
一、比率分析法
1．在运用比率分析法时，只有计算比率的项目之间，确 实存在某种关系。 2．在运用比率分析法时应注意会计原则的一致性和统一 性。 3．比率分析法应与其他分析工具相配合，才能了解事实 的全部真象。
4．只凭单个比率评价(píngjià)公司的做法是不可取的 。
三、反映成本控制能力指标
1．赔付率。本指标反映一定时期的赔款支出与保费收
入的比率，其计算公式为： 赔付率=(赔款支出-摊回分保赔款+分保赔款支出)÷（
保费收入-分出保费+分入保费) ×l00% 本指标主要反映财产保险业务、意外伤害保险业务和 短期(duǎn qī)健康保险业务的赔款支出状况，该指标越 低越好。
期偿付能力最可信指标。金比率越高，短期债权人的
债务风险就越小。
第十六页，共四十四页。
第三节 保险公司财务(cáiwù)分析指标 一、反映偿债能力能力的指标
3．资产负债率。资产负债率是负债总额与资产总额的
比率, 其计算公式为: 资产负债率=负债总额÷资产总额×100% 该指标用来以反映保险公司资产负债比例关系，说明总 资产中有多大比例是通过负债来筹集的，也用来衡量保 险公司在清算时保护债权人利益的程度。
该指标越低，说明保险公司效益越好。
第三节 保险公司财务分析指标 四、反映盈利能力指标
1．承保利润率。本指标反映反映每一元的保费收 人所带来的承保利润的多少，旨在反映保险公司的 承保效益。其计算公式为： 承保利润率=承保利润÷保费收入×l00% 该指标值如果(rúguǒ)大于0，说明保险公司直接承保业 务有利润，否则，直接业务将出现亏损。
第四页，共四十四页。
第二节 保险公司财务会计报告分析的方法
一、比率分析法
1．在运用比率分析法时，只有计算比率的项目之间，确 实存在某种关系。 2．在运用比率分析法时应注意会计原则的一致性和统一 性。 3．比率分析法应与其他分析工具相配合，才能了解事实 的全部真象。
4．只凭单个比率评价(píngjià)公司的做法是不可取的 。
三、反映成本控制能力指标
1．赔付率。本指标反映一定时期的赔款支出与保费收
入的比率，其计算公式为： 赔付率=(赔款支出-摊回分保赔款+分保赔款支出)÷（
保费收入-分出保费+分入保费) ×l00% 本指标主要反映财产保险业务、意外伤害保险业务和 短期(duǎn qī)健康保险业务的赔款支出状况，该指标越 低越好。
期偿付能力最可信指标。金比率越高，短期债权人的
债务风险就越小。
第十六页，共四十四页。
第三节 保险公司财务(cáiwù)分析指标 一、反映偿债能力能力的指标
3．资产负债率。资产负债率是负债总额与资产总额的
比率, 其计算公式为: 资产负债率=负债总额÷资产总额×100% 该指标用来以反映保险公司资产负债比例关系，说明总 资产中有多大比例是通过负债来筹集的，也用来衡量保 险公司在清算时保护债权人利益的程度。
该指标越低，说明保险公司效益越好。
财务会计报告PPT35页
所有者权益变动表的结构矩阵式行：列示导致所有者权益变动的交易或事项列：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、库存股再分“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列
所有者权益变动表的填列方法
本年金额和上年金额栏均根据“实收资本/股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。
2、我国现行企业财务报告体系及其结构
财 务 报 告
财 务 报 表
基本报表（附表略）
资产负债表
利润表
现金流量表 所有者权益变动表
财务报表附注
会计政策与会计估计及其变动与影响、关联方及关联交易、或有事项与承诺事项、重要资产转让与出售、重要项目的注释与说明等
财务情况说明书
生产经营与利润等情况、影响财务状况的重要事项说明、资产负债表日后事项说明等
第三节 利润表一、利润表的含义 利润表也称为收益表，是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。——因为是“一定会计期间”，所以是动态报表。编制原理：收入—费用=利润
二、利润表的结构
利润表
单步式
多步式
利润表
项目 本月数 本年累计数一 、营业收入 减： 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益二 、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税四、净利润 五、每股收益
内容： (1)经营活动产生的现金流量 (2)投资活动产生的现金流量 (3)筹资活动产生的现金流量 (4)汇率变动对现金及现金等价物的影响 (5)现金及现金等价物净增加额 (6)期末现金及现金等价物余额
三 现金流量表的填列方法
（一）经营活动现金流量指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。不同行业的经营活动现金流量的内容不同
如何读懂财务报表44页PPT
一、关注会计四个会计假设：
1、会计主体假设：分为个别财务报表和合并财务报表；（即谁来编报表，哪些内容编报表。） 2、持续经营假设：即一个正常的企业可持续经营来编制报表； 3、会计分期假设：将持续经营的生产经营活动划分为持续、相等
的期间，据以结算盈亏；按编制期间分为年度报表、中期报表（月度、季度、半年报）；
得，受赠利得和盘盈利得等。
• 如：收到违约金2000元。
第十八页，共四十四页。
损益表的基本结构 及信息 (jiégòu)
损益表
项目 一、主营业务收入
本月数
… 二、主营业务利润
… 三、营业利润
… 四、利润总额
…
五、净利润 附注：年报取本年累计数和上年数累计数。
本年累计数
第十九页，共四十四页。
损益 类科目 (sǔnyì)
形资产使用权等取得(qǔdé)的收入。 • 如：销售材料3000元
4、其他业务成本：是核算企业因其他业务收入而产生的销售成本、费用和税金等，与其他业务收入是直接配比科目。 • 如：结转销售材料成本20000元
5、营业外收入：是核算企业非日常活动中产生的与生产经营无直接关系的各项利得。包括：处置非流动资产的利
有至到期投资）
如：如买张三公司的债券，约定年息10%，或者买金融债券和国债 11、长期应收款：企业销售商品、提供劳务尚未向客户收回的款项（超1年）
• 如：向A企业销售商品，货款3年收回
12、固定资产：是核算企业固定资产的增减、变化情况的账户。该账户反映的是原价，也就是原始价值。 使用年限超过1年。 • 如：A公司购入生产设备5000元
• 如：购入材料10000元，增值税1700元
第十三页，共四十四页。
负债 (fù zhài) 6、长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业
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营能力的重要资料。 ●反映企业某一特定日期负债总
额及其结构，表明企业未来需用多少
资产或劳务清偿债务。 ●反映企业某一特定日期所有者权
益情况，表明投资者投资在企业资产中 所占的份额，了解权益的结构情况。
●提供财务分析的所需资料。可 利用该表提供的数据计算资产负债 率等比率，了解企业偿债能力等。
【例】某企业2007年年末的资产负债率
本期金额
上期金额
现金流量表续表
项目 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额
加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额
本期金额 上期金额
五、现金流量表编制基础及其披露 （一）现金流量表的编制基础 ●以收付实现制为基础编制。 （二）现金流量表的披露 1.采用间接法将净利润调节为经营活动 现金流量的信息。 2.当期取得或处置子公司及其他营业单 位的有关信息。 3 . 现金和现金等价物的详细情况信息。
（1）“本期金额”的基本填列方法
①根据有关账户的发生额计算填列。如 “营业收入”项目为“主营业务收入”和 “其他业务收入”账户发生额之和；如“营 业成本”项目为“主营业务成本”和“其他 业务成本”账户发生额之和。
②根有关账户的发生额直接填列。如 营业税金及附加、销售费用和管理费用等。
（2）“本年累计金额”填列方法(了解)
负债和所 有者权益
期末余额 年初余额
正 流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
应付票据
表 应收票据
应收账款
应付账款 预收账款
应收股利
应付职工薪酬
（略）
（略）
第二节 利润表
一、利润表的概念
◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。
◆利润表的格式根据 “收入－费用＝利润”会计等
式原理设计。
★ 06新准则为“上期金额” ★反映各项目自本年年初起至报告期 末（本月末）止的累计发生数。
应根据上期（如上月）的“本年累 计数”加“本月数”填列。
（3）“上期金额”的基本填列方法
★“上期”含义：是相对于“本期”的一 个概念。但不能简单理解为“本期”的上 一个期间，而是指上一年度或上一年度的 同一月份等。 ★ 根据上期“利润表”相应项目的“本 期金额”直接抄列。上期金额如有调整， 应按调整后的金额填列。 ★同时列示比较数据指标的目的是为了便 于信息使用者进行对比，并做出经济决策
4．现金等价物：是指企业持有的期限 短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、 价值变动风险很小的投资。如交易性金融资 产等。
●现金流量
在一定会计期间内，企业现金流入和流 出的金额。
（二）现金流量的分类
根据引起现金流量的不同原因，企业一 定时期内发生的现金流量可分为如下四类 （前四项）：
▲ 经营活动产生的现金流量
◆资产负债表将各个会计期间的经营成 果联结在一起，它是两个会计期间利润表之 间的桥梁。
（二）资产负债表、利润表与所有者 权益变动表
◆“利润表”编制的正确与否会直接影 响到“所有者权益变动表”中的“未分配 利润”项目。
◆年末时，“资产负债表”中的“未 分配利润”项目主要来源于“所有者权益 变动表”中的“未分配利润”项目。
（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。 【例1】“应收账款”和“预收账款” 项目。 （见教材表12－5和表12－6）
【例2】“应付账款” 和“预付账款”项 目。（见教材表12－5和表12－6）
(6)根据本表有关数字计算填列
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 （略） 流动资产合计 非流动资产： （略） 非流动资产合计
4.应遵循一致性要求
即财务报表项目的列报应当在各个会计 期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名 称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等 方面的一致。
会计 主体
持续经营
★是由会计信息质量要求的可比性决定的。
目的是使同一企业不同期间和不同企业同 一期间的财务报表相互可比。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
二、利润表的作用
1.可以反映企业生产经营的收益及成本耗费等 情况 2.可以反映企业产经营的成果（净利润或净亏 损） 3.通过不同时期的数据比较，可以分析企业利 润的发展趋势和获利能力
三、一般企业利润表的格式与列报方法 （一）格式 按利润表计算净利润的方法不同，可分 为单步式和多步式两种。 1.单步式 见教材P.267（或下页图示） 2.多步式（常用格式） 见教材P.270（或下两页图示）
（三）资产负债表与现金流量表
现金流量表是应计制（收付实现制）报 表——是对资产负债表和利润表的补充，通 过对计入现金流量中的应计制数据的分解和 调整，能够提供更新、更有用的信息。
1.在现金流量表的编制基础不包括现金 等价物的情况下，年末资产负债表中“货币 资金” 的年末数与年初数之差必须与现金 流量表正表中的“现金及现金等价物净增加 额”相等。
重要性在项目列报中的体现
(1)性质或功能不同的项目,一般应当在 财务报表中单独列报，但是不具有重要性的 项目可以合并列报。【例】应收账款、固定 资产和实收资本等，在性质和功能上都有着 本质差别，必须在资产负债表上单独列报。
(2)性质或功能类似的项目，一般可以 合并列报，但是对其中具有重要性的类别应 单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性 质上类似，均通过生产过程形成企业的产品 存货，因此在资产负债表上可合并为“存货” 项目列报等。
第五节 所有者权益变动表的编制
一、所有者权益变动表的概念
●所有者权益变动表，在股份制企业也称 股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益 的各组成部分及当期增减变动情况的表格。
二、所有者权益变动表的作用
▲可以提供企业某一会计年度所有者权益 （或股东权益）各项目的增加、减少及余额的 情况；
▲利用该表可以分析企业所有者权益的变 动原因，预测未来的变动趋势。
7.应说明报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。年度 财务报表的期间短于一年的（如企业属于在 本年度中新成立的），应当披露年度财务报 表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
8.财务报表表首的列报要求
编报企
资产负
货币名称
表
业名称
债表日
首
资产负债表
编制单位：
年月日
和单位
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额
资产总计
期末余额
各合计、 总计数
负债和所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 （略） 负债合计 所有者权益 （略） 所有者权益合计 负债和所有者权益总计
期末余额
第四节 现金流量表
一、现金流量表的概念 ●现金流量表是反映企业在一定会计期 间内有关现金和现金等价物的流入和流出的 报表。 二、现金流量表的作用 ◆提供企业一定会计期间现金及现金等 价物流入和流出的信息 ◆便于报表使用者了解和评价企业获得 现金和现金等价物的能力等 ◆据以预测企业未来现金流量，分析企 业投资和理财活动对经营成果和财务状况的 影响。
三、现金流量及其分类
（一）现金及现金流量的概念
●“现金”是相对广义的的现金，不仅 包括库存现金，还包括企业随时支用的银行 存款其他货币资金，以及现金等价物。
1．库存现金：是指企业持有可以随时 支用的现金。
2．银行存款：是指企业存放在银行或 其他金融机构随时可以支用的存款。
3．其他货币资金：是指企业存放在银 行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金， 包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资 金等。
资产负债率 ＝
负债总额 资产总额
×100%
资产负债率 ＝ ＝
1 632 000 4 404 000 37. 05%
×100%
计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。
3.资产负债表列报的总体要求
●按照资产、负债、所有者权益三大类别 列报 ●资产和负债按流动性列报 ●列报相关的合计、总计项目
二、一般企业资产负债表的格式与列报 方法
2.“期末余额”的填列方法：
★“期末余额”—月末、季末、年末 等的数字。
资产负债表中“期末余额”的基本填列 方法有以下六种（见下面各页图示）：
(1)根据总账账户期末借方余额直接填列
(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列
(3)根据总账和明细账户期末余额分析 填列 （4）根据若干总账账户期末余额计算填 列
第六节 财务报表之间的勾稽关系
一、财务报表之间勾稽关系的概念 ●是指各主要财务报表之间存在的数字上 相等，或存在相互联系的关系。 二、财务报表之间勾稽关系的内容 （一）资产负债表与利润表 （二）资产负债表与所有者权益变动表 （三）资产负债表、利润表与现金流量表
（一）资产负债表与利润表
◆利润表中的净利润是所有者权益的一 个组成部分，在资产负债表中以留存收益等 形式呈现，做为资产负债表的一个投入量。
除外情况：（1）资产项目按扣除减值 准备以后的净值列示；（2）非日常活动形 成的利得和损失按其余额列示。【例】非流 动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关 费用的差额列示。
6.应列报比较信息
企业在列报当期财务报表时，至少应当 提供所有列报项目上一可比会计期间的比较 数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
（一）资产负债表的格式
一般企业资产负债表的格式主要有报 告式和账户式两种。
见教材表12—4和表12—6
（二）编制资产负债表的基本方法
编制资产负债表,主要是填写该表各项 目的“期末余额”和“年初余额” 。
1.“年初余额”的填列方法：根据上 年末本表“期末余额”栏数字填列。项目 内容如有变化应做相应的调整。
（二）财务报表的组成内容及分类 1.按编报期间分：年度、中期报表 2.按编制主体分：个别、综合报表
额及其结构，表明企业未来需用多少
资产或劳务清偿债务。 ●反映企业某一特定日期所有者权
益情况，表明投资者投资在企业资产中 所占的份额，了解权益的结构情况。
●提供财务分析的所需资料。可 利用该表提供的数据计算资产负债 率等比率，了解企业偿债能力等。
【例】某企业2007年年末的资产负债率
本期金额
上期金额
现金流量表续表
项目 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额
加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额
本期金额 上期金额
五、现金流量表编制基础及其披露 （一）现金流量表的编制基础 ●以收付实现制为基础编制。 （二）现金流量表的披露 1.采用间接法将净利润调节为经营活动 现金流量的信息。 2.当期取得或处置子公司及其他营业单 位的有关信息。 3 . 现金和现金等价物的详细情况信息。
（1）“本期金额”的基本填列方法
①根据有关账户的发生额计算填列。如 “营业收入”项目为“主营业务收入”和 “其他业务收入”账户发生额之和；如“营 业成本”项目为“主营业务成本”和“其他 业务成本”账户发生额之和。
②根有关账户的发生额直接填列。如 营业税金及附加、销售费用和管理费用等。
（2）“本年累计金额”填列方法(了解)
负债和所 有者权益
期末余额 年初余额
正 流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
应付票据
表 应收票据
应收账款
应付账款 预收账款
应收股利
应付职工薪酬
（略）
（略）
第二节 利润表
一、利润表的概念
◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。
◆利润表的格式根据 “收入－费用＝利润”会计等
式原理设计。
★ 06新准则为“上期金额” ★反映各项目自本年年初起至报告期 末（本月末）止的累计发生数。
应根据上期（如上月）的“本年累 计数”加“本月数”填列。
（3）“上期金额”的基本填列方法
★“上期”含义：是相对于“本期”的一 个概念。但不能简单理解为“本期”的上 一个期间，而是指上一年度或上一年度的 同一月份等。 ★ 根据上期“利润表”相应项目的“本 期金额”直接抄列。上期金额如有调整， 应按调整后的金额填列。 ★同时列示比较数据指标的目的是为了便 于信息使用者进行对比，并做出经济决策
4．现金等价物：是指企业持有的期限 短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、 价值变动风险很小的投资。如交易性金融资 产等。
●现金流量
在一定会计期间内，企业现金流入和流 出的金额。
（二）现金流量的分类
根据引起现金流量的不同原因，企业一 定时期内发生的现金流量可分为如下四类 （前四项）：
▲ 经营活动产生的现金流量
◆资产负债表将各个会计期间的经营成 果联结在一起，它是两个会计期间利润表之 间的桥梁。
（二）资产负债表、利润表与所有者 权益变动表
◆“利润表”编制的正确与否会直接影 响到“所有者权益变动表”中的“未分配 利润”项目。
◆年末时，“资产负债表”中的“未 分配利润”项目主要来源于“所有者权益 变动表”中的“未分配利润”项目。
（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。 【例1】“应收账款”和“预收账款” 项目。 （见教材表12－5和表12－6）
【例2】“应付账款” 和“预付账款”项 目。（见教材表12－5和表12－6）
(6)根据本表有关数字计算填列
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 （略） 流动资产合计 非流动资产： （略） 非流动资产合计
4.应遵循一致性要求
即财务报表项目的列报应当在各个会计 期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名 称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等 方面的一致。
会计 主体
持续经营
★是由会计信息质量要求的可比性决定的。
目的是使同一企业不同期间和不同企业同 一期间的财务报表相互可比。
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
二、利润表的作用
1.可以反映企业生产经营的收益及成本耗费等 情况 2.可以反映企业产经营的成果（净利润或净亏 损） 3.通过不同时期的数据比较，可以分析企业利 润的发展趋势和获利能力
三、一般企业利润表的格式与列报方法 （一）格式 按利润表计算净利润的方法不同，可分 为单步式和多步式两种。 1.单步式 见教材P.267（或下页图示） 2.多步式（常用格式） 见教材P.270（或下两页图示）
（三）资产负债表与现金流量表
现金流量表是应计制（收付实现制）报 表——是对资产负债表和利润表的补充，通 过对计入现金流量中的应计制数据的分解和 调整，能够提供更新、更有用的信息。
1.在现金流量表的编制基础不包括现金 等价物的情况下，年末资产负债表中“货币 资金” 的年末数与年初数之差必须与现金 流量表正表中的“现金及现金等价物净增加 额”相等。
重要性在项目列报中的体现
(1)性质或功能不同的项目,一般应当在 财务报表中单独列报，但是不具有重要性的 项目可以合并列报。【例】应收账款、固定 资产和实收资本等，在性质和功能上都有着 本质差别，必须在资产负债表上单独列报。
(2)性质或功能类似的项目，一般可以 合并列报，但是对其中具有重要性的类别应 单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性 质上类似，均通过生产过程形成企业的产品 存货，因此在资产负债表上可合并为“存货” 项目列报等。
第五节 所有者权益变动表的编制
一、所有者权益变动表的概念
●所有者权益变动表，在股份制企业也称 股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益 的各组成部分及当期增减变动情况的表格。
二、所有者权益变动表的作用
▲可以提供企业某一会计年度所有者权益 （或股东权益）各项目的增加、减少及余额的 情况；
▲利用该表可以分析企业所有者权益的变 动原因，预测未来的变动趋势。
7.应说明报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。年度 财务报表的期间短于一年的（如企业属于在 本年度中新成立的），应当披露年度财务报 表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
8.财务报表表首的列报要求
编报企
资产负
货币名称
表
业名称
债表日
首
资产负债表
编制单位：
年月日
和单位
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额
资产总计
期末余额
各合计、 总计数
负债和所有者权益 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 （略） 负债合计 所有者权益 （略） 所有者权益合计 负债和所有者权益总计
期末余额
第四节 现金流量表
一、现金流量表的概念 ●现金流量表是反映企业在一定会计期 间内有关现金和现金等价物的流入和流出的 报表。 二、现金流量表的作用 ◆提供企业一定会计期间现金及现金等 价物流入和流出的信息 ◆便于报表使用者了解和评价企业获得 现金和现金等价物的能力等 ◆据以预测企业未来现金流量，分析企 业投资和理财活动对经营成果和财务状况的 影响。
三、现金流量及其分类
（一）现金及现金流量的概念
●“现金”是相对广义的的现金，不仅 包括库存现金，还包括企业随时支用的银行 存款其他货币资金，以及现金等价物。
1．库存现金：是指企业持有可以随时 支用的现金。
2．银行存款：是指企业存放在银行或 其他金融机构随时可以支用的存款。
3．其他货币资金：是指企业存放在银 行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金， 包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资 金等。
资产负债率 ＝
负债总额 资产总额
×100%
资产负债率 ＝ ＝
1 632 000 4 404 000 37. 05%
×100%
计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。
3.资产负债表列报的总体要求
●按照资产、负债、所有者权益三大类别 列报 ●资产和负债按流动性列报 ●列报相关的合计、总计项目
二、一般企业资产负债表的格式与列报 方法
2.“期末余额”的填列方法：
★“期末余额”—月末、季末、年末 等的数字。
资产负债表中“期末余额”的基本填列 方法有以下六种（见下面各页图示）：
(1)根据总账账户期末借方余额直接填列
(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列
(3)根据总账和明细账户期末余额分析 填列 （4）根据若干总账账户期末余额计算填 列
第六节 财务报表之间的勾稽关系
一、财务报表之间勾稽关系的概念 ●是指各主要财务报表之间存在的数字上 相等，或存在相互联系的关系。 二、财务报表之间勾稽关系的内容 （一）资产负债表与利润表 （二）资产负债表与所有者权益变动表 （三）资产负债表、利润表与现金流量表
（一）资产负债表与利润表
◆利润表中的净利润是所有者权益的一 个组成部分，在资产负债表中以留存收益等 形式呈现，做为资产负债表的一个投入量。
除外情况：（1）资产项目按扣除减值 准备以后的净值列示；（2）非日常活动形 成的利得和损失按其余额列示。【例】非流 动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关 费用的差额列示。
6.应列报比较信息
企业在列报当期财务报表时，至少应当 提供所有列报项目上一可比会计期间的比较 数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
（一）资产负债表的格式
一般企业资产负债表的格式主要有报 告式和账户式两种。
见教材表12—4和表12—6
（二）编制资产负债表的基本方法
编制资产负债表,主要是填写该表各项 目的“期末余额”和“年初余额” 。
1.“年初余额”的填列方法：根据上 年末本表“期末余额”栏数字填列。项目 内容如有变化应做相应的调整。
（二）财务报表的组成内容及分类 1.按编报期间分：年度、中期报表 2.按编制主体分：个别、综合报表