预算会计概述 第十一章++事业单位资产的核算

1．钱账分管
2．遵守现金的使用范围
3．严格现金收付手续
4．遵守库存现金的限额
5．不得坐支现金
6．如实反映现金库存情况
（二）现金的核算
1．现金的总分类核算
单位收入现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“现金”账户，贷记有关 账户。企业支出现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关账户，贷记“现 金”账户。
银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和 外币存款两种。
1．银行存款户的开立
各事业单位在办理银行存款开户时，应按银行规定填写“开户申请表”，经上级主 管部门或同级财政机关审查同意后，连同盖有单位公章和有权支配款项的个人名章 的印鉴卡片一并送开户银行，再经银行审查同意后方可开户。
在实际工作中，若发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。 调节后，双方余额如果相等，一般说明对方记账没有错误；如果不相等，表明记账 有错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。
银行存款余额调节表的编制方法主要是将银行对账单上的余额与单位银行存款账 面余额都调整为正确数额，以相互核对。
3．现金清查的核算
包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。现金清查的主 要手段是实地盘点。清查小组盘点现金时，出纳人员应当在场，盘点后将实存 数与账存数核对，并编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存和余缺金 额。如有余缺，应查明原因，并及时请领导审批。
二、银行存款
（－）银行存款的概念与管理要求
一是记账有错漏。如银行将甲存款户的存款或取款误记入乙存款户的账内； 二是未达账项。所谓未达账项，是指对于同一经济业务，由于单位与开户行
的记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。
单位与银行之间发生的未达账项有下列四种情况：银行代本单位的收款已入账， 而单位尚未收款记账；银行代本单位的付款已记账，而单位尚未付款记账；单位已 收款记账，而银行尚未办理收款；单位已付款记账，而银行尚未办理本单位的付款。
（二）银行存款的核算
1．银行存款的总分类核算
为了总括反映事业单位银行存款的收支和结存情况，事业单位应设置 “银行存款”账户。事业单位收入银行存款时，根据银行存款收款凭证 及有关单据，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。事业单位支出银 行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关账户，贷记 “银行存款”账户。
2．银行存款户的管理原则
通过银行存款户办理资金收付时，必须切实遵守银行规定的管理原则：教材192页。
3．银行结算方式
中国人民银行总行发布的《支付结算办法》规定，现行结算方式有：支票、银行汇 票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付七种结算方式。事业单位发 生的大量资金收付业务，可根据《支付结算办法》的规定，通过上述七种结算方式 进行结算。
在国库集中支付制度下，财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来 为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。当事业单位根据经批准 的预算和用款计划购买物品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经 审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项 支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政 零余额账户的余额即为零。
2．零余额账户用款额度的核算
为核算单位零余额账户用款额度的业务，事业单位应设置“wk.baidu.com 余额账户用款额度”总账科目。
事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到 账通知书时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补 助收入”科目。事业单位从单位零余额账户提取现金时，借记 “现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。事业单位开 具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款 项时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户 用款额度”科目。
举例：见教材195页
三、零余额账户用款额度与财政应返还额度
（一）零余额账户用款额度
1．零余额账户用款额度的概念
纳入国库集中支付制度改革的事业单位，财政部门为其在商业银行开设单位零 余额账户。单位零余额账户用于财政部门授权支付。财政部门向某事业单位零余额 账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增 加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代 理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提 取现金。代理银行在将事业单位开具的支付令与事业单位的单位预算和用款计划进 行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单 一账户进行资金清算。资金清算后，事业单位零余额账户的余额为零，因此，该账 户称为零余额账户。
2．银行存款的明细分类核算 为了随时掌握银行存款的收支和结存情况，事业单位应按开户银行、 其他金融机构、存款种类及货币种类分别设置“银行存款日记账”，进 行序时核算。银行存款日记账一般可采用三栏式日记账，其格式内容与 现金日记账基本相同。
（三）银行存款日记账的核对
将银行存款日记账的记录同银行的对账单进行核对时，如发现双方余额不一致， 其原因有二：
2．现金的明细核算
现金收支的明细分类核算是通过设置“现金日记账”进行的。现金日记账是按 照现金收付业务发生或完成时间的先后，逐日顺序连续登记，用来记录现金的 增减变动情况的序时账簿。一般可以采用收付余三栏式日记账。它由出纳员根 据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；每日终了 应计算本日现金收入、支出合计数和结存数，并且同库存现金实存数核对相符， 做到日清月结；保证账款相符。月末终了，“现金日记账”的余额应与“现金 总账”的余额相符。
NO.11 事业单位资产的核算
资产，是事业单位拥有或控制的能以货币计量的经济资源，具体包 括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。
NO.111 流动资产 一、现金
流动资产是指可以随时或在一年内变现或者耗用的 资产，具体包括现金、各项存款、应收及预付款项、 存货等。
（一）现金的概念与管理要求
现金是存放在事业单位会计部门的现金，即库存现金。其管理要求：