税务筹划第12章
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报稽查）
2020/11/24
税务筹划第12章
n 节税，在税法规定的范围前提下，纳税人以税负最低 为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的 涉税选择行为（又称“顺向”筹划）
n 如：利用优惠税收政策 n 避税，是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不
直接触犯法律的前提下，利用税法等有关法律法规的 疏漏、模糊之处，通过对筹资、投资、经营等涉税事 项的精心安排，达到规避或者减轻税负的目的的行为。 （又称“逆向”筹划） n 税负转嫁，纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将自 己的税负转移给他人的过程。（此种情况下，纳税人 可能不是该税的负税人）(p22-23)
桑柘废来犹纳税，
田园荒后尚征苗。
时挑野菜和根煮，
旋斫生柴带叶烧。
任是深山更深处，
也应无计避征徭。
2020/11/24
税务筹划第12章
n It used to be said that there were two things that were unavoidable: death and taxes. ————美国谚语
n 从成本的角度来看，需考虑： n 1选择的税务筹划方案是否有利于财务目标的
实现（企业价值最大化）； n 2 筹划方案由谁来实施； n 3 该税务筹划方案是否会带来潜在的损失； n 4 该税务筹划方案是否会致使涉税风险不为零。
2020/11/24
税务筹划第12章
六、税收筹划的动因
n 1 税务筹划是纳税人应有的权益 n 2 税务筹划的主观动因 n 3 税收筹划产生的客观条件——法律上存在筹
产投资方向调节税、烟叶税（2006年开征） 其中16种由税务机构征收，投调税暂停征收，关税和船舶
吨税由海关征收。屠宰税（2006年2月17日起废止）、 筵席税（2002年后逐渐在各地区废止）。
2020/11/24
税务筹划第12章
税务筹划
——与税务有关的唐诗
山中寡妇
杜荀鹤
夫因兵死守蓬茅，
麻苎衣衫鬓发焦。
n 如:某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设 立在开发区的还是非开发区。假定开发区的所 得税税率为15%，非开发区的所得税税率为 25%，其他因素相同。
n (目前国家的鼓励政策已经调整为:以行业优惠 为主,以地区优惠为辅)
2020/11/24
章
应注意的问题：
额筹划原理。
2020/11/24
税务筹划第12章
二 绝对收益筹划原理与相对收益筹划 原理
n 1、绝对收益筹划原理 使纳税人的纳税总额绝对减少，从而
取得收益的原理。绝对收益筹划原理又 可分为直接收益筹划原理和间接收益筹 划原理
2020/11/24
税务筹划第12章
n （1）直接收益筹划原理. 通过税务筹划 直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收 益。
2020/11/24
税务筹划第12章
• 一、节税（Tax Saving ）
• （一）节税的含义
• 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种 税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最 低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进 行的涉税选择行为。
2020/11/24
税务筹划第12章
• （二）节税的特点
遵守税法的、尊重税法的前提下，以规避涉税 风险,控制或减轻税负，有利于实现企业财务目 标的谋划、对策与安排。 n （2）简化来说:以合法或不违法的手段对经营 活动或财务活动的精心安排，以达到减轻税收 负担（实现财务目标)的目的。
2020/11/24
税务筹划第12章
n 2、税务筹划的特点： n （1）合法性和不违法性 n 税收法律; 财务会计政策及其它经济法规;必须密切关
• 2.因各种历史和现实的原因而产生 的避税港、低税区，日渐被纳税人 认识和利用，从而使避税具有国际 普遍性特征。
2020/11/24
税务筹划第12章
• 3.由于避税活动越来越普遍，又 因各国政府的反避税措施越来越 有力，避税不再只是由纳税人自 己来运作，而是要借助社会中介 力量。
• 4. 因此，单纯以财务会计为手段 的避税已经变为财务会计手段与 非财务会计手段并用，避税日渐 成为企业的一种经营行为。
会计方法以求节税。
•故：节税最核心的点在于 •在法律规定范围内充分利用优惠政策，又称顺向筹划
2020/11/24
税务筹划第12章
• 二、避税（Tax Avoidance）
• （一）避税的概念
•
避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基
础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法
律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、
n 引出税务筹划的产生
2020/11/24
税务筹划第12章
准备知识二：税制构成要素
n 1 总则：立法的依据、立法的目的、适用的原则 n 2 纳税义务人 n 3 征税对象 n 4 税目 n 5 税率 n 6 纳税环节 n 7 纳税期间 n 8 纳税地点 n 9 减免税 n 10 罚则和附则
2020/11/24
• 1．税境移动法 • 2．价格转让法 • 3．利用国际税收协定 • 4．成本（费用）调整法 • 5．融资（筹资）法 • 6．租赁法 • 7．低税区避税法
2020/11/24
税务筹划第12章
• （五）避税的发展趋势
• 1.国内避税与国际避税相互交织、 相互促进，使避税实践、避税理论 将有长足发展。
税务筹划第12章
2020/11/24
税务筹划第12章
课程主要内容
n 第一章 税务筹划概述 n 第二章 税务筹划的基本原理 n 第三章 税务筹划的基本技术 n 第四章 税务筹划的基本步骤 n 第五章 增值税的税务筹划 n 第六章 消费税的税务筹划 n 第七章 营业税的税务筹划 n 第八章 所得税的税务筹划 n 第九章 其他税种的税务筹划
•逆法意识避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的 不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法 的法律地位。（在我国外商投资企业逆法避税问题非常严 重）
•故：避税最核心的点在于 •在不违背法律充分利用政策疏漏，又称逆向筹划
2020/11/24
税务筹划第12章
•（三）避税的分类 • • 1.按避税涉及的税境分类
2020/11/24
税务筹划第12章
• 三、税负转嫁
• （一）税负转嫁概念
• 1．税负转嫁。 纳税人在缴纳税款 之后，通过种种途径将自己的税收 负担转移给他人的过程。
• 2．税负归宿。 税收负担的最终归 着点或税负转嫁的最后结果。
2020/11/24
税务筹划第12章
• （二）税负转嫁的特点
•
税负转嫁是在纳税人之间
• 1.合法性
• 2.符合政府政策导向 • 3.普遍性 • 4.多样性
•
2020/11/24
税务筹划第12章
•（三）节税方法
•
1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，
这是最基本的节税方法。
• 2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与
筹资过程中进行的旨在节税的选择。
• 3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、
注国家法律法规的变更
n （2）超前性：发生在应税义务发生之前 n （3）目的性：减少税收负担和递延纳税时间 n （4）综合性：考虑整体税负和财务目标最大化 n （5）普遍性：纳税人广、纳税地点广、税目多样、税
率形式多样、优惠政策丰富
n （6）多变性：税收作为政府经济调控杠杆，政策多 变—税法多变—税务筹划多变
•（1）国内避税。 • •（2）国际避税。
2020/11/24
税务筹划第12章
• 2.按避税针对的税收法规制度分 类
• （1）利用伸缩性条款避税。
• （2）利用资本弱化避税。
• （3）利用转让定价避税。
•
• （4）利用模糊或者矛盾条款避
税
2020/11/24
税务筹划第12章
• （四）避税的基本方法
n （7）专业性：专业人士参与税务筹划
2020/11/24
税务筹划第12章
n 二、税收筹划的内容
n 1、采用合法的手段进行节税筹划 n 税收优惠政策（照顾性、奖励性）;会计政策选择 n 2、采用不违法的手段进行避税筹划 n 如：利用税法本身的纰漏和缺陷 n 3、采用经济手段进行税务转嫁。如购销定价。 n 贯穿前三项采用会计手段保证涉税零风险。 n 涉税零风险：税务稽查无任何问题（日常、专项、举
• 3．消转（Diffused Shifting），亦称 “税收转化”。
2020/11/24
税务筹划第12章
三、税收筹划的目标（分三个层次）
n 1、基础目标（最低目标） n 恰当履行纳税义务，使涉税零风险。 n 2、防卫型目标（基本目标） n 纳税成本最低化，为纳税消耗的人、财、
物最小化。 n 3、进攻型目标（最高目标） n 税收负担最小化，使企业价值最大化。
税务筹划第12章
•第一章 税务筹划概述
• 一 税务筹划的概念及特点 • 二 税务筹划的内容 • 三 税务筹划的目标 四 税务筹划的风险、成本和动因 五 五 相关概念的比较
2020/11/24
税务筹划第12章
n 举例：买卖房产
5.5%+0.05%×2+3%∽5%+2% +1%
n↓ ↓
↓
↓↓
n 营 两次
2020/11/24
税务筹划第12章
准备知识一：我国现行税制构成
我国现有19个税种
n 流转税体系：增值税、营业税、消费税、关税 n 所得税体系：企业所得税、个人所得税 n 资源税体系：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、
耕地占用税 n 财产税体系：房产税、车辆购置税、车船税、船舶吨税 n 行为税体系：城市维护建设税、印花税、契税、 固定资
进行的，因此，它不会减少国家
的税收总收入；税负转嫁一般仅
适用于流转税，而不适用于其他
税。
2020/11/24
税务筹划第12章
• （三）税负转嫁方法
• 1．前转（Forward Shifting），亦称 “顺转”、“下转”。
• 2．后转（Backward Shifting），亦 称“逆转”、“上转”。
n 一 成本过高的税收筹划不宜做 n 二 税收筹划风险难以控制的不宜做 n 三 不便于企业生产经营管理的税收筹划不宜
划空间
n (1)、纳税人定义上的变通性。 n (2)、课税对象金额的可调整性。 n (3)、税率上的差别性。 n (4)、各种税收优惠政策。
2020/11/24
税务筹划第12章
n 七、关联概念（p24-25） n 1、税务筹划 n 2、避税 n 3、节税 n 4、偷税 n 5、欠税 n 6、抗税 n 7、骗税 n 8、逃税
经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负
的行为。
2020/11/24
税务筹划第12章
•（二）避税的法律依据
•
从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和
逆法意识避税两种类型。
•顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的法意识相一 致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税 收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。
2020/11/24
税务筹划第12章
四、税务筹划的风险
n 1 投资扭曲风险 n 2 经营损益风险 n 3 税款支付风险
n 纳税作为对企业负债的偿还、具有单向强制、 完全现金支付的刚性约束。
2020/11/24
税务筹划第12章
五 税务筹划的成本
n 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的 成本，包括显形成本和隐性成本。
2020/11/24
税务筹划第12章
n 作业：
n 1.复习税法，主要是增值税、消费税、 营业税，所得税，写成读书笔记。
n 2 下载并阅读网络课堂中上传的资料
2020/11/24
税务筹划第12章
第二章 税务筹划的基本原理
n 一 分类 n 1、根据收益效应不同：绝对收益筹划原
理、相对收益筹划原理； n 2、根据着力点的不同：税基、税率、税
n 1）、筹划期间，着眼于整个筹划期间，跟公 司整体发展有关，而不应局限于1年。
n 2）、各种筹划技术的净节减税额可以为0、负 数，不一定为正数。
n 3）、各种筹划技术之间可能相互独立，也可 能不相互独立。
n 4）、我们选择的方案通常是总体税负最小的 方案。
2020/11/24
税务筹划第12章
不宜做的税务筹划
契税
房屋 个人所得税
n 业 印花
维修
n税 税
基金
n 解决方法:
n ①先出租给对方，待5年后再转让
n ②双方压低房产交易价（卖方在其他方面得到补偿)
n 在税法范围内（即合法和不违法），尽量减少个人的 税收负担，对个人如此，对企业亦如此。
2020/11/24
税务筹划第12章
第一章 税务筹划通论
n 一、税务筹划概念 n 1、概念 n （1）税收筹划是纳税人依据所涉及税境，在
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税务筹划第12章
n 节税，在税法规定的范围前提下，纳税人以税负最低 为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的 涉税选择行为（又称“顺向”筹划）
n 如：利用优惠税收政策 n 避税，是纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不
直接触犯法律的前提下，利用税法等有关法律法规的 疏漏、模糊之处，通过对筹资、投资、经营等涉税事 项的精心安排，达到规避或者减轻税负的目的的行为。 （又称“逆向”筹划） n 税负转嫁，纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将自 己的税负转移给他人的过程。（此种情况下，纳税人 可能不是该税的负税人）(p22-23)
桑柘废来犹纳税，
田园荒后尚征苗。
时挑野菜和根煮，
旋斫生柴带叶烧。
任是深山更深处，
也应无计避征徭。
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税务筹划第12章
n It used to be said that there were two things that were unavoidable: death and taxes. ————美国谚语
n 从成本的角度来看，需考虑： n 1选择的税务筹划方案是否有利于财务目标的
实现（企业价值最大化）； n 2 筹划方案由谁来实施； n 3 该税务筹划方案是否会带来潜在的损失； n 4 该税务筹划方案是否会致使涉税风险不为零。
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税务筹划第12章
六、税收筹划的动因
n 1 税务筹划是纳税人应有的权益 n 2 税务筹划的主观动因 n 3 税收筹划产生的客观条件——法律上存在筹
产投资方向调节税、烟叶税（2006年开征） 其中16种由税务机构征收，投调税暂停征收，关税和船舶
吨税由海关征收。屠宰税（2006年2月17日起废止）、 筵席税（2002年后逐渐在各地区废止）。
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税务筹划第12章
税务筹划
——与税务有关的唐诗
山中寡妇
杜荀鹤
夫因兵死守蓬茅，
麻苎衣衫鬓发焦。
n 如:某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设 立在开发区的还是非开发区。假定开发区的所 得税税率为15%，非开发区的所得税税率为 25%，其他因素相同。
n (目前国家的鼓励政策已经调整为:以行业优惠 为主,以地区优惠为辅)
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章
应注意的问题：
额筹划原理。
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税务筹划第12章
二 绝对收益筹划原理与相对收益筹划 原理
n 1、绝对收益筹划原理 使纳税人的纳税总额绝对减少，从而
取得收益的原理。绝对收益筹划原理又 可分为直接收益筹划原理和间接收益筹 划原理
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税务筹划第12章
n （1）直接收益筹划原理. 通过税务筹划 直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收 益。
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税务筹划第12章
• 一、节税（Tax Saving ）
• （一）节税的含义
• 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种 税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最 低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进 行的涉税选择行为。
2020/11/24
税务筹划第12章
• （二）节税的特点
遵守税法的、尊重税法的前提下，以规避涉税 风险,控制或减轻税负，有利于实现企业财务目 标的谋划、对策与安排。 n （2）简化来说:以合法或不违法的手段对经营 活动或财务活动的精心安排，以达到减轻税收 负担（实现财务目标)的目的。
2020/11/24
税务筹划第12章
n 2、税务筹划的特点： n （1）合法性和不违法性 n 税收法律; 财务会计政策及其它经济法规;必须密切关
• 2.因各种历史和现实的原因而产生 的避税港、低税区，日渐被纳税人 认识和利用，从而使避税具有国际 普遍性特征。
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税务筹划第12章
• 3.由于避税活动越来越普遍，又 因各国政府的反避税措施越来越 有力，避税不再只是由纳税人自 己来运作，而是要借助社会中介 力量。
• 4. 因此，单纯以财务会计为手段 的避税已经变为财务会计手段与 非财务会计手段并用，避税日渐 成为企业的一种经营行为。
会计方法以求节税。
•故：节税最核心的点在于 •在法律规定范围内充分利用优惠政策，又称顺向筹划
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税务筹划第12章
• 二、避税（Tax Avoidance）
• （一）避税的概念
•
避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基
础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法
律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、
n 引出税务筹划的产生
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税务筹划第12章
准备知识二：税制构成要素
n 1 总则：立法的依据、立法的目的、适用的原则 n 2 纳税义务人 n 3 征税对象 n 4 税目 n 5 税率 n 6 纳税环节 n 7 纳税期间 n 8 纳税地点 n 9 减免税 n 10 罚则和附则
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• 1．税境移动法 • 2．价格转让法 • 3．利用国际税收协定 • 4．成本（费用）调整法 • 5．融资（筹资）法 • 6．租赁法 • 7．低税区避税法
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税务筹划第12章
• （五）避税的发展趋势
• 1.国内避税与国际避税相互交织、 相互促进，使避税实践、避税理论 将有长足发展。
税务筹划第12章
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税务筹划第12章
课程主要内容
n 第一章 税务筹划概述 n 第二章 税务筹划的基本原理 n 第三章 税务筹划的基本技术 n 第四章 税务筹划的基本步骤 n 第五章 增值税的税务筹划 n 第六章 消费税的税务筹划 n 第七章 营业税的税务筹划 n 第八章 所得税的税务筹划 n 第九章 其他税种的税务筹划
•逆法意识避税是与税法的法意识相悖的，它是利用税法的 不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法 的法律地位。（在我国外商投资企业逆法避税问题非常严 重）
•故：避税最核心的点在于 •在不违背法律充分利用政策疏漏，又称逆向筹划
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税务筹划第12章
•（三）避税的分类 • • 1.按避税涉及的税境分类
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• 三、税负转嫁
• （一）税负转嫁概念
• 1．税负转嫁。 纳税人在缴纳税款 之后，通过种种途径将自己的税收 负担转移给他人的过程。
• 2．税负归宿。 税收负担的最终归 着点或税负转嫁的最后结果。
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• （二）税负转嫁的特点
•
税负转嫁是在纳税人之间
• 1.合法性
• 2.符合政府政策导向 • 3.普遍性 • 4.多样性
•
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•（三）节税方法
•
1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，
这是最基本的节税方法。
• 2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与
筹资过程中进行的旨在节税的选择。
• 3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、
注国家法律法规的变更
n （2）超前性：发生在应税义务发生之前 n （3）目的性：减少税收负担和递延纳税时间 n （4）综合性：考虑整体税负和财务目标最大化 n （5）普遍性：纳税人广、纳税地点广、税目多样、税
率形式多样、优惠政策丰富
n （6）多变性：税收作为政府经济调控杠杆，政策多 变—税法多变—税务筹划多变
•（1）国内避税。 • •（2）国际避税。
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税务筹划第12章
• 2.按避税针对的税收法规制度分 类
• （1）利用伸缩性条款避税。
• （2）利用资本弱化避税。
• （3）利用转让定价避税。
•
• （4）利用模糊或者矛盾条款避
税
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税务筹划第12章
• （四）避税的基本方法
n （7）专业性：专业人士参与税务筹划
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税务筹划第12章
n 二、税收筹划的内容
n 1、采用合法的手段进行节税筹划 n 税收优惠政策（照顾性、奖励性）;会计政策选择 n 2、采用不违法的手段进行避税筹划 n 如：利用税法本身的纰漏和缺陷 n 3、采用经济手段进行税务转嫁。如购销定价。 n 贯穿前三项采用会计手段保证涉税零风险。 n 涉税零风险：税务稽查无任何问题（日常、专项、举
• 3．消转（Diffused Shifting），亦称 “税收转化”。
2020/11/24
税务筹划第12章
三、税收筹划的目标（分三个层次）
n 1、基础目标（最低目标） n 恰当履行纳税义务，使涉税零风险。 n 2、防卫型目标（基本目标） n 纳税成本最低化，为纳税消耗的人、财、
物最小化。 n 3、进攻型目标（最高目标） n 税收负担最小化，使企业价值最大化。
税务筹划第12章
•第一章 税务筹划概述
• 一 税务筹划的概念及特点 • 二 税务筹划的内容 • 三 税务筹划的目标 四 税务筹划的风险、成本和动因 五 五 相关概念的比较
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税务筹划第12章
n 举例：买卖房产
5.5%+0.05%×2+3%∽5%+2% +1%
n↓ ↓
↓
↓↓
n 营 两次
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税务筹划第12章
准备知识一：我国现行税制构成
我国现有19个税种
n 流转税体系：增值税、营业税、消费税、关税 n 所得税体系：企业所得税、个人所得税 n 资源税体系：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、
耕地占用税 n 财产税体系：房产税、车辆购置税、车船税、船舶吨税 n 行为税体系：城市维护建设税、印花税、契税、 固定资
进行的，因此，它不会减少国家
的税收总收入；税负转嫁一般仅
适用于流转税，而不适用于其他
税。
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税务筹划第12章
• （三）税负转嫁方法
• 1．前转（Forward Shifting），亦称 “顺转”、“下转”。
• 2．后转（Backward Shifting），亦 称“逆转”、“上转”。
n 一 成本过高的税收筹划不宜做 n 二 税收筹划风险难以控制的不宜做 n 三 不便于企业生产经营管理的税收筹划不宜
划空间
n (1)、纳税人定义上的变通性。 n (2)、课税对象金额的可调整性。 n (3)、税率上的差别性。 n (4)、各种税收优惠政策。
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税务筹划第12章
n 七、关联概念（p24-25） n 1、税务筹划 n 2、避税 n 3、节税 n 4、偷税 n 5、欠税 n 6、抗税 n 7、骗税 n 8、逃税
经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负
的行为。
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税务筹划第12章
•（二）避税的法律依据
•
从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和
逆法意识避税两种类型。
•顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的法意识相一 致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税 收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。
2020/11/24
税务筹划第12章
四、税务筹划的风险
n 1 投资扭曲风险 n 2 经营损益风险 n 3 税款支付风险
n 纳税作为对企业负债的偿还、具有单向强制、 完全现金支付的刚性约束。
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税务筹划第12章
五 税务筹划的成本
n 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的 成本，包括显形成本和隐性成本。
2020/11/24
税务筹划第12章
n 作业：
n 1.复习税法，主要是增值税、消费税、 营业税，所得税，写成读书笔记。
n 2 下载并阅读网络课堂中上传的资料
2020/11/24
税务筹划第12章
第二章 税务筹划的基本原理
n 一 分类 n 1、根据收益效应不同：绝对收益筹划原
理、相对收益筹划原理； n 2、根据着力点的不同：税基、税率、税
n 1）、筹划期间，着眼于整个筹划期间，跟公 司整体发展有关，而不应局限于1年。
n 2）、各种筹划技术的净节减税额可以为0、负 数，不一定为正数。
n 3）、各种筹划技术之间可能相互独立，也可 能不相互独立。
n 4）、我们选择的方案通常是总体税负最小的 方案。
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税务筹划第12章
不宜做的税务筹划
契税
房屋 个人所得税
n 业 印花
维修
n税 税
基金
n 解决方法:
n ①先出租给对方，待5年后再转让
n ②双方压低房产交易价（卖方在其他方面得到补偿)
n 在税法范围内（即合法和不违法），尽量减少个人的 税收负担，对个人如此，对企业亦如此。
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税务筹划第12章
第一章 税务筹划通论
n 一、税务筹划概念 n 1、概念 n （1）税收筹划是纳税人依据所涉及税境，在