出口退税讲座课件

一般贸易出口 贸易方式
加工贸易出口
进料加工 来料加工
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
“免、抵、退”管理办法实施范围
生产企业自营或委托外贸企业代理出 口(以下简称生产企业出口)自产货物， 除另有规定外，增值税一律实行“免、
抵、退”管理办法。
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主要内容
第一章 出口货物退（免）税政策及相关内容 第二章 生产企业“免、抵、退”税管理办法介绍 第三章 生产企业“免、抵、退”税申报 第四章 其他有关特殊问题
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出口货物退（免）税政策及相关内容
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出口货物退（免）税政策及相关内容
出口货物退（免）税概念
国家对出口货物已承担或应承担的增值 税和消费税实行退还或免征。
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出口货物退（免）税政策及相关内容
出口货物退（免）税享受对象
指依法办理工商登记或者其他执业手续， 经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的 从事对外贸易经营活动的法人、组织或者个 人，及没有出口经营资格委托出口的生产企 业。
出口货物退（免）税享受的基本条件
必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物
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出口货物退（免）税政策及相关内容
出口货物退（免）税的办法
退税： 即对出口环节增值税免税，进项税额退
税，这种方法主要征对的是外（工）贸企 业。
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
销售收入确定
出口货物无论以何种外币结算，均应 折算成人民币入账，按月初人民币中 间价折算
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
免、抵、退税额的计算
一般贸易方式出口下：
免抵退税总额=当期单证齐全部分出口货物 离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
销售收入的确定
• 出口货物离岸价(FOB)以报关单上的离岸价为 准；若以其他价格条件成交的，按报关单上 规定允许扣除的运费、保险费、等均应予以 冲减出口销售收入。
• 若申报数与实际支付数有差额的，在下次申 报退税时调整。
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
“免、抵、退”管理办法实施范围
生产企业: 是指是指独立核算，实行生产企业财 务制度，经主管国税机关认定为增值 税一般纳税人，并且具有实际生产能 力的企业和企业集团。
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
“免、抵、退”管理办法实施范围
自产货物 : 是指生产企业购进原辅材料，经过加 工生产的货物
用的原材料、零部件、燃料、动力等 所含应予退还的进项税额，抵顶内销 货物的应纳税额 ；
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
“免、抵、退”税管理办法的具体内容
“退”税: 是指生产企业出口的自产货物在当
期内因应抵顶的进项税额大于应纳税 额而未抵顶完的税额，经主管退税机 关批准后，予以退税。
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出口货物退（免）税政策及相关内容
出口货物退（免）税享受范围
已出口的凡属于增值税、消费税征税范围 的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物 外，都是出口退(免)税的货物范围，均应予以 退还已征增值税和消费税或免征应征的增值 税和消费税。
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出口货物退（免）税政策及相关内容
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出口货物退（免）税政策及相关内容
出口货物退（免）税的办法
免税:
对出口货物免征增值税。主要适用于来 料加工复出口，小规模纳税人自营和委托 出口的货物，及国家规定免税商品,其进项 税额不予抵扣或退税。
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出口货物退（免）税政策及相关内容
出口货物退（免）税的贸易方式
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
“免、抵、退”税管理办法的内容
“免”税： 是指对生产企业出口的自产货物，
免征本企业生产销售环节的增值税
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
“免、抵、退”税管理办法的内容
“抵”税： 是指生产企业出口自产货物所耗
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
“免、抵、退”税管理办法的计算 出口货物应免退增值税的计税依据
出口货物的“离岸价格” “离岸价格” (FOB)是指以装运港船上 交货为条件的成交价格
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
销售收入的确定
按财务制度规定的入账时间登记出口销售帐。
参考《企业会计准则－－收入》第5条：销售商品 的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：
1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方；
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3. 与交易相关的经济利益可能流入企业； 4. 相关的收入和成本能够可靠地计量。
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出口货物退（免）税政策及相关内容
出口退税登记办理
有进出口经营权的出口企业应自取得进出 口经营权之日起30日内向主管退税机关办理 出口退税登记
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出口策及相关内容
出口退税登记办理需提供资料
1. 进出口经营权的批准文件 2. 《企业法人营业执照》副本 3. 《税务登记证》副本 4. 增值税一般纳税资格认定表 5. 海关核发的《自理报关单位注册登记证明书》 6. 出口货物退（免）税认定表
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
免、抵、退税额的计算
当期本期应纳税额≥0，即本月无未抵扣完 的进项税额：
当期应退税额=0 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额 -当期应退税额
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生产企业“免、抵、退”税管理办法
免、抵、退税额的计算
当本期应纳税额≤0，即当期期末有留抵税额： a如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税