中级财务会计第九章流动负债

• 借：长期股权投资
2925000
• 贷：其他业务收入
2500000
•
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应交税费——应交增值税（销项税额）
•
425000
• 借：其他业务成本
2000000
• 贷：原材料
2000000
• （6）出售包装物。 • 随同商品出售单独计价的包装物 • 借：应收账款/银行存款 • 其他业务收入 • 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
• 一、增值税
• 增值税是就货物和应税劳务的增值部分征 收的一种税。凡是在我国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 的单位和个人，都属于增值税的纳税人。
• 增值税的征收范围包括：
• （1）销售有形货物（不包括房地产等不动 产）；
• （2）加工、修理修配劳务；
• （3）进口货物。
• 增值税的税率分为：
• 应交税费——应交增值税（进项税
•
额转出）
• （9）交纳增值税。 • 企业交纳增值税 • 本期交纳本期应纳增值税 • 借：应交税费——应交增值税（已交税金） • 贷：银行存款 • 本期交纳上期应纳增值税 • 借：应交税费——未交增值税 • 贷：银行存款
• 期末转出多交增值税
• 借：应交税费——未交增值税
351000
• 贷：主营业务收入
300000
•
应交税费——应交增值税（销项税额）
•
51000
• 假如，销售给不需要增值税专用发票的客 户，企业开具普通发票，发票上用合并定
价法注明交易额为5000元，收到现金，则 需要进行价税分离。
• 不含税销售额=含税销售额/（1+税率）
•
=5000/（1+17%）=4273.5（元）
• 2、账务处理
• 一般纳税企业的应纳税额采用当期销项税 额减进项税额后的余额的方法确定。应纳 税额=当期销项税额-当期进项税额
• 当期销项税额小于当期进项税额，不足抵 扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
• 销项税额=销售额×税率
• 销售额是指销售货物的不含税（增值税） 销售额。
• 当期进项税额是指纳税期限内纳税人购进 货物或接受应税劳务所支付或负担的，准 予从销项税额中抵扣的增值税额。
• 借：库存现金
5000
• 贷：主营业务收入
4273.5
• 应交税费——应交增值税（销项税额）
•
726.5
• （2）购进免税农产品
• 例：甲公司收购免税农产品，实际支付的 买价为3000000元，收购的农产品已验收入 库，且款项已支付。假定甲公司采用实际
成本进行日常材料核算。该农产品准予抵 扣的进项税额按买价的13%计算确定。
• （二）应付票据的核算
• 1、不带息应付票据
• 不带息应付票据，其面值就是票据到期时 的应付金额。
• 借:材料采购
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷:应付票据
• 到期：借：应付票据
•
贷：银行存款
•
应付账款/短期借款
• 2、带息应付票据 • 应于期末对尚未支付的应付票据计提利息
借:财务费用 • 贷；应付票据 • 到期： • 借：应付票据 • 财务费用 • 贷：银行存款 • 如企业无力支付票款 • 借：应付票据 • 贷：短期借款/应付账款
• 负债，如短期借款、应付利息；
• 2、经营过程中形成的流动负债，是指企业在 正常的生产经营活动中形成的流动负债。
• 如应付票据、应付账款、应交税费等；
• 3、利润分配中形成的流动负债，是指企业在 对利润进行分配时形成的应付给投资者
• 的利润，如应付股利。
• 流动负债的计量： • ——流动负债应按实际发生的金额入账。
• （1）一般购销业务。
• 在购进阶段，账务处理时实行价与税的分 离，价税分离的依据为增值税专用发票上 注明的价款和增值税。属于价款部分，计 入购入货物的成本；属于增值税额部分， 计入进项税额。
• 在销售阶段，销售价格中不再含税，如果 定价时含税，应将其还原为不含税价格作 为销售收入，向购买方收取的增值税作为 销项税额。
• （4）等到发票账单到达企业后，按发票账单上所 列材料价款和增值税金额进行账务处理。
• 无需支付的应付账款
•
——应计入营业外收入
• 借：应付账款
• 贷：营业外收入
• 对于企业确实无法支付的应付帐款，应将
其列入（
）
• Ａ、冲减管理费用
• Ｂ、冲减财务费用
• Ｃ、转入“资本公积”
• Ｄ、转入“营业外收入”
• 例：甲公司20×8年11月1日购买原材料一 批，价税合计1755000元，增值税税率17%， 甲公司出具了一张面值为1755000元、期限 为3个月、年利率为10%的商业承兑汇票。 材料已验收入库。
• （1）20×8年11月1日甲公司签发商业承兑 汇票时：
• 借：原材料
1500000
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
•
61200
• 贷：应付票据
421200
• 如果上例中，企业收到的是普通发票，价 款为421200元，则不能抵扣。
• 借：原材料
421200
• 贷：应付票据
421200
• 例：某一般纳税企业销售产品一批，增值 税专用发票上所列货款为300000元，增值 税额51000元，货款尚未收到。
• 借：应收账款
• 要求：(1)做出甲企业销售产品收到商业汇 票、期末计息、到期收回票款的会计分录。
• （2）做出乙企业购买材料开出承兑商业汇 票、期末计息、到期支付票款的会计分录。
第二节 应交税费
• 企业作为商品的生产者和经营者，必须按 税法规定履行纳税义务。
• 各种税费由于征管办法、计税（费）基础、 计税（费）方法不完全相同，会计处理方 法也不尽一致。
给其他单位或个体经营者； • 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投
资者； • 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消
费； • 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等
行为。
• 例：A公司以一批原材料对B公司进行投资，该批 原材料成本为200万元，公允价值（同计税价格） 为250万元，双方协议按250万作价。假设该批原 材料的增值税率为17%。A、B公司均为增值税一 般纳税人。
第一节 应付账款和应付票据
• 一、应付账款 • 应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务
供应等业务而应付给供应单位的款项。这是购销 双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时 间上不一致而产生的负债。 • （一）应付账款入账价值和入账时间的确定 • 1、应付账款的入账价值 • 应付账款一般应按实际应付金额，而不按到期应 付金额的现值入账 。
• （1）出口货物税率为零，即销项税率为零， 但可以抵扣，所以出口货物可以实现退税；
• （2）销售或进口粮食、自来水、煤气、书 报、化肥、农机、农药等必需品税率为 13%，属于增值税的低税率；
• （3）销售或进口其他货物和加工、修理修 配劳务税率为17%，属于增值税的基本税 率。
• 增值税的纳税人分为一般纳税企业和小规 模纳税企业两种。
• 其数额通常由四部分组成：
• ①从销售方取得的增值税专用发票上注明 的增值税税额；
• ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税 税额；
• ③购进免税农产品或收购废旧物资，按照 税务机关批准的收购凭证上注明的价款或 收购金额的一定比率计算的进项税额；
• ④取得的运费发票准予抵扣的进项税额 （运费的7%）。
• 借：原材料
2610000
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
•
390000
• 贷：银行存款
3000000
• （3）接受投资。
• 借：原材料等
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷：实收资本/股本
•
资本公积
• （4）接受应税劳务。
• 接受应税劳务，按增值税专用发票上注明 的增值税，借记相关科目，按增值税专用 发票上记载的应当计入加工、修理修配等 物资成本的金额，
• 小规模纳税企业实行简易征税办法，一般 不使用增值税专用发票。
• 一般纳税企业则实行增值税专用发票抵扣 税款的制度。
• （一）一般纳税企业
•
应交税费——应交增值税
• 进项税额
销项税额
• 已交税金
出口退税
• 减免税款
进项税额转出
• 出口抵减内销产品 转出多交增值税
• 应纳税额
• 转出未交增值税
• 尚未抵扣的 • 增值税
•
255000
• 贷：应付票据
1755000
• （2）20×8年12月31日，计算2个月的应 付利息：
• 借：财务费用
29250
• 贷：应付票据
29250
• （3）20×9年2月1日，到期支付票据本息：
• 借：应付票据
1784250
•
财务费用
14625
• 贷：银行存款
1798875
• 甲企业于2008年12月1日向乙企业销售产品 一批（乙企业做原材料购进，材料已验收 入库，采用实际成本计价核算），专用发 票注明价款500000元，增值税85000元。 甲企业收到乙企业开出的商业承兑汇票一 张面值为585000元，期限6个月，票面利率 为6%。
出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金 应交的增值税
• 借：其他应付款 • 贷：其他业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项税额）
• （7）发生非正常损失等。购进的物资、在 产品、产成品发生非正常损失，以及购进 物资改变其生产用途等。
• 借：待处理财产损溢/在建工程/
•
应付职工薪酬
• 贷：原材料
• （1）1月20日材料验收入库时可暂不作分录；
• （2）1月31日发票账单未到，按暂估价入账，假 定暂估价为1400000元：
• 借：原材料
1400000
• 贷：应付账款——D公司
1400000
• （3）2月1日，用红字冲销上笔业务：
• 借：原材料
1400000
• 贷：应付账款——D公司 1400000
第九章 流动负债
• 负债是指企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
• 负债按其流动性进行分类，可分为: • 流动负债 • 非流动负债。
•
• 满足下列条件之一的为流动负债： • （1）企业预计在一个正常营业周期中清偿； • （2）主要为交易目的而持有； • （3）自资产负债表日起一年内(含1年)到期应予
• （1）1月20日：
• 借：原材料
1500000
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
•
255000
• 贷：应付账款——D公司
1755000
• （2）2月10日：
• 借：应付账款——D公司 1755000
• 贷：银行存款
1755000
• 上例中，如果所购材料已经验收入库，但是发票 账单未到，K企业应作会计分录如下：
清偿； • （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日
后一年以上的负债。
• 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账 款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 利息、应付股利、其他应付款等。
• 按照产生原因及形成过程分类
• 流动负债按照产生原因及形成过程进行分类， 可分为以下三类：
• 1、融资活动形成的流动负债，是指企业从银 行或其他金融机构筹集资金形成的流动
• 贷：应交税费——应交增值税（转出多
•
交增值税）
• 期末转出未交增值税
• 如果未能取得增值税专用发票，则普通发 票不可作为抵扣凭据，其金额应全部计入 购货成本。
• 例：某一般纳税企业购入原材料一批，已 经验收入库，增值税专用发票上注明价款
360000元，增值税61200元，开出一张商 业承兑汇票结清款项。
• 借：原材料
360000
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 2、应付账款的入账时间
• 应付账款入账时间的确定，应以与所购买 物资的所有权有关的风险和报酬已经转移 或劳务已经接受为标志。
• （二）应付账款的核算
• 例：K企业1月20日向D公司购买的材料已到，并
验收入库，增值税专用发票上注明材料价款 1500000元，增值税额为255000元，该货款于2 月10日付清。K企业的会计分录如下：
• 二、应付票据
• 应付票据是由出票人签发、委托付款人在 指定日期无条件支付确定的金额给收款人 或者持票人的票据。
• 商业汇票按照承兑人的不同，可分为商业 承兑汇票和银行承兑汇票两种。
• 申请银行承兑所支付的手续费应列作财务 费用。
• 商业汇票按照是否带息，分为带息票据和 不带息票据两种。
• 无论是否带息，取得时一般按其面值入账。
• 借：生产成本/委托加工物资/管理费用 • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：应付账款/银行存款
• （5）视同销售。 • 下列各项应视同销售货物，计算应交增值税。 • 企业将货物交付他人代销； • 销售代销货物； • 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； • 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供