2.1增值税税款计算全解

借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产 2.收到出售设备价款： 借：银行存款 贷：固定资产清理
150 000
50 000 200 000 120 000 120 000
税费计算与申 报
4.税率和征收率
举例说明一般纳税人销售固定资产的会计处理： 3.按规定，一般纳税人销售已使用过尚未抵扣增值税的固定资 产，依3%征收率减按2%征收增值税： 120000÷（1+3%）×2%=116504.854=2330.10 借：固定资产清理 贷：应交税费——未交增值税 4.结转固定资产清理 ： 借：营业外支出 27669.9 2330.10 2330.10
税费计算与申 报
4.税率和征收率
关于自来水增值税税率的说明：13%是自来水的法定税率， 而3%是自来水按简易办法征收增值税时的征收率，具体运 用如下： 1、自来水厂主要是生产自来水的，销售时按3%计算销项税， 没有进项税。 2、属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，按简易办法 依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增 值税扣除凭证上注明的增值税税款。自来水公司采用简易征 收办法计征3%的增值税，可以认定为一般纳税人，不能抵 扣进项税，可以开具增值税专用发票。 3、除了这两个单位以外的单位（一般纳税人）销售自来水 的，按13%计算增值税。
• 工 业 企 业 ： 50
万 万 元 元
税费计算与申 报
• 商 业 企 业 ： 80
3.征税范围
指有形动产（包括 热力、电力和气体） 特殊行为 一般规定 在境内销售 货物 在境内提供 加工、修理修 配劳务 进口货物 视同销售货 物行为 混合销售行 为 兼营非增值 税应税劳务行 为 应税劳务
税费计算与申 报
4.税率和征收率
举例说明一般纳税人销售固定资产的会计处理： 甲公司系一般纳税人，2012年出售于2009年1月份购买的某 设备，该设备用于生产一种免征增值税的产品，购买时未抵 扣进项税额。设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12 万元，适用17%的增值税税率。甲公司对该业务的会计处理： 1.出售设备转入清理：
贷：固定资产清理
27669.9
对于依3%征收率减按2%征收增值税的计算，首先应将含税 销售额按3%的征收率换算成不含税销售额，再按2%计算出 税费计算与申 应交增值税额。
报
5. 优惠政策
1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、 科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿 援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专 用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。
学习情境二
增值税计算与申报
学习子情境一
知识准备 增值税税款计算
税费计算与申 报
知识准备
1.基本概念
2.纳税义务人 3.征税范围 4.税率和征收率 5.优惠政策
税费计算与申 报
1.基本概念（增值额）
• 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税， 故称之为“增值税”。 • 例：生产桌子 木材 生产 油漆 桌子 100元 购进材料： 60元 胶 增值额=100－60 =40 钉子等 增值税=40×17％ 实际中：增值税= 100 ×17％ －60 ×17％ =40×17％
销项税额
进项税额
税费计算与申 报
税款抵扣制(购进扣税法)
1.基本概念（类型）
增值税的类型
生产型 收入型
对外购固 定资产的 处理方式
不允许 扣除
税基最大； 重复征税严 重，不利于 鼓励投资
允许 扣除折旧
中庸型； 往往需要配 合加速折旧
消费型 允许 全部扣除 税基最小； 彻底消除重复征 税，利于鼓励投 资最能体现计税 原理
1
2
3
2．补充免税项目Βιβλιοθήκη Baidu1）对销售下列自产货物实行
免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料 生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低 于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税； （3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税； （4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌 带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户） 销售自己使用过的废旧物品免征增值税。 （ 1）
评
价
税费计算与申 报
1.基本概念（特点）
增值税的特点 不重复征税
环环征税、税基广泛
税负公平
价外计征
税费计算与申 报
2.纳税义务人
小规模纳税人
小规模纳税人是 指年应税销售额 在规定标准以下， 并且会计核算不 健全，不能按规 定报送有关税务 资料的增值税纳 税人。
一般纳税人 一般纳税人是指年 应税销售额超过小 规模纳税人标准， 并且会计核算健全， 能够提供准确税务 资料的企业和企业 性单位。
混合销售与兼营
混合销售行为 兼营非应税劳务行为
不 同 点
①某一项销售行为同时涉 ①某一个纳税人的多项销 及增值税和营业税两个税 售行为同时涉及增值税和 种 营业税两个税种 ②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的 带从属关系 连带从属关系
相 同 点
既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税 劳务
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特殊项目
货物期货的 实物交割环节 银行销售金 银 典当业销售 死当物品
……
视同销售行为
①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 （市）的除外； ④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他 单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者 税费计算与申 个人。 报
税费计算与申 报
4.税率和征收率
• • • • • • • • • • • • （1）基本税率：17% （2）低税率：13% ①粮食、食用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 、天然气、沼气、居民煤炭制品； ③图书、报纸、杂志； ④饲料、化肥、农药、农机、农膜； ⑤农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚； ⑥国务院规定的其他货物。 （3）零税率 （4）征收率：3% 小规模纳税人 （5）其他征收率