印花税与契税.pptx
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第十一章 印花税与契税
主讲教师：黄卫红
杭州电子科技大学会计学院
第一节 印花税法
印花税的概念
印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭 证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用 在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。
印花税的特点
征税范围广 税负从轻 自行贴花纳税 多缴不退不抵
提供优惠贷款所书立的合同； （六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同 （七）农牧业保险合同； （八）特殊货运合同； （九）企业改制过程中有关印花税征免规定
征收管理
纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征 1.自行贴花纳税法 纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行
购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划 销，纳税义务才算全部履行完毕。
定额税率。
“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账 簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。
【例题·多选题】
下列各项中，应当征收印花税的项目有（ ） A.产品加工合同 B.法律咨询合同 C.劳动用工合同 D.出版印刷合同
『正确答案』AD 『答案解析』选项B，一般的法律、会计、审计等方面 的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；选项C ，劳动用工合同不属于印花税的应税合同，不征印花税 。
繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税 。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给 的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定 ，但最长不得超过1个月。
3.委托代征法 税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位 代为征收印花税税款。
违章处罚
（1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者 已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的， 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处 不缴或者少数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
应纳税额的计算
应纳税额：应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用 税率
【例】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事 项：
领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；
与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载 金额100万元；订立产品购销合同l份，所载金额为 200万元；’订立借款合同1份，所载金额为400万 元；
纳税义务人
需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事 人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳 税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（ ） A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业
税率
比例税率。印花税的比例税率分为4个档次
适用0.5‰0税率的为“借款合同”； 适用3‰0税率的为“购销合同”、“建筑安装工程
承包合同”、“技术合同”； 适用5‰0税率的是“加工承揽合同” “建筑工程勘
察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书 据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合 同”、“财产保险合同”； 股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股。
纳税义务人
在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行 纳税义务的单位和个人。
印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可 分为以下六类： 1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、 鉴定人。 2.立据人。 3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其 纳税人是使用人。 6.各类电子应税凭证的签订人。
税收优惠
享受免税的凭证有： （一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； 但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 （二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立
的书据； （三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农
副产品收购合同； （四）无息、贴息贷款合同； （五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构
(4)企业订立借款合同应纳税额 应纳税额=4 000 000×0．5‰0=200(元)
(5)企业记载资金的账簿 应纳税额=8 000 000×5‰0=4 000(元)
(6)企业其他营业账簿应纳税额 应纳税额=10 x5=50(元)
(7)当年企业应纳印花税税额 15+500+600+200+4 000+50=5 365(元)
（2）贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印 花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳 金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下 的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
『正确答案』CD 『答案解析』选项A，借款合同的担保人不是印花税的 纳税人；选项B，商标注册证的领受人是印花税的纳税 人。
税目 ---13个税目
购销合同。 加Baidu Nhomakorabea承揽合同。 建设工程勘察设计合
同。 建筑安装工程承包合
同。 财产租赁合同。 货物运输合同。
仓储保管合同。 借款合同。 财产保险合同。 技术合同。 产权转移书据。 营业账簿。 权利、许可证照。
企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积” 为800万元；
其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印 花税税额。
(1)企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额=3 x5=15(元)
(2)企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额=1 000 000×5‰0=500(元)
(3)企业订立购销合同应纳税额 应纳税额=2 000 000×3‰0=600(元)
对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增 加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申 请退税或者抵用。
征收管理
2.汇贴或汇缴纳税法 （1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花
次数频繁的纳税人。 （2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500
元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。 （3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频
主讲教师：黄卫红
杭州电子科技大学会计学院
第一节 印花税法
印花税的概念
印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭 证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用 在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。
印花税的特点
征税范围广 税负从轻 自行贴花纳税 多缴不退不抵
提供优惠贷款所书立的合同； （六）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同 （七）农牧业保险合同； （八）特殊货运合同； （九）企业改制过程中有关印花税征免规定
征收管理
纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征 1.自行贴花纳税法 纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行
购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划 销，纳税义务才算全部履行完毕。
定额税率。
“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账 簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。
【例题·多选题】
下列各项中，应当征收印花税的项目有（ ） A.产品加工合同 B.法律咨询合同 C.劳动用工合同 D.出版印刷合同
『正确答案』AD 『答案解析』选项B，一般的法律、会计、审计等方面 的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花；选项C ，劳动用工合同不属于印花税的应税合同，不征印花税 。
繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税 。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给 的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定 ，但最长不得超过1个月。
3.委托代征法 税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位 代为征收印花税税款。
违章处罚
（1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者 已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的， 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处 不缴或者少数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
应纳税额的计算
应纳税额：应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用 税率
【例】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事 项：
领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；
与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载 金额100万元；订立产品购销合同l份，所载金额为 200万元；’订立借款合同1份，所载金额为400万 元；
纳税义务人
需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事 人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳 税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（ ） A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业
税率
比例税率。印花税的比例税率分为4个档次
适用0.5‰0税率的为“借款合同”； 适用3‰0税率的为“购销合同”、“建筑安装工程
承包合同”、“技术合同”； 适用5‰0税率的是“加工承揽合同” “建筑工程勘
察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书 据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿； 适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合 同”、“财产保险合同”； 股权转让书据”适用1‰税率，包括A股和B股。
纳税义务人
在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行 纳税义务的单位和个人。
印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可 分为以下六类： 1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、 鉴定人。 2.立据人。 3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。 5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其 纳税人是使用人。 6.各类电子应税凭证的签订人。
税收优惠
享受免税的凭证有： （一）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； 但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 （二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立
的书据； （三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农
副产品收购合同； （四）无息、贴息贷款合同； （五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构
(4)企业订立借款合同应纳税额 应纳税额=4 000 000×0．5‰0=200(元)
(5)企业记载资金的账簿 应纳税额=8 000 000×5‰0=4 000(元)
(6)企业其他营业账簿应纳税额 应纳税额=10 x5=50(元)
(7)当年企业应纳印花税税额 15+500+600+200+4 000+50=5 365(元)
（2）贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印 花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳 金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下 的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
『正确答案』CD 『答案解析』选项A，借款合同的担保人不是印花税的 纳税人；选项B，商标注册证的领受人是印花税的纳税 人。
税目 ---13个税目
购销合同。 加Baidu Nhomakorabea承揽合同。 建设工程勘察设计合
同。 建筑安装工程承包合
同。 财产租赁合同。 货物运输合同。
仓储保管合同。 借款合同。 财产保险合同。 技术合同。 产权转移书据。 营业账簿。 权利、许可证照。
企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积” 为800万元；
其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印 花税税额。
(1)企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额=3 x5=15(元)
(2)企业订立产权转移书据应纳税额 应纳税额=1 000 000×5‰0=500(元)
(3)企业订立购销合同应纳税额 应纳税额=2 000 000×3‰0=600(元)
对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增 加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申 请退税或者抵用。
征收管理
2.汇贴或汇缴纳税法 （1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花
次数频繁的纳税人。 （2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500
元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。 （3）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频