税务筹划的基本原理

▪ 其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得 税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方 案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元； 方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。
▪ 纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相 同的。
你还有哪些相 对节税的方法 呢？
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第三节税基筹划、税率筹划和 税额筹划原理
回顾知识点 ❖税制构成要素：纳税人、征税对象、税目、税 率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点 、减免税和法律责任。
❖税基：课税基础，包含两层意思
▪ ①课税基础的质。即课税的具体对象。 ▪ ②课税基础的量。
❖税率：税额与课税对象的比例关系
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直接节税应用
❖ 利用税收优惠减少税收，如把企业建立在西部，所得税率 15%
❖ 投资于国家鼓励，又税收优惠的投资项目，如购买国债， 利息免税
❖ 如购买节能设备，投资额的１０％可在五年内抵减税额 回忆一下，你们 还对哪些优惠有 印象呢
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间接节税原理
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案例重现
❖某教授主编一本教材出版，参编人员5 人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬 分配表才能纳税最小？
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方案二：出租给个体户经营（个人出租经营用住房：房 产税按12%交，营业税按5%交）
营业税=2000×5%=100（元） 城建税及附加=100×（7%+3%）=10（元） 房产税=2000×12%=240（元） 印花税=2000×0.1来自百度文库=2（元） 个税=（2500-100-10-240-2-800）×20%=169.6（元） 税收总额=100+10+240+2+169.6=521.6（元）
❖ 张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对 象，一是出租给某个同学居住，月租金2000元； 二是出租给某个体户用于经营，月租金2000元， 租期一个月。
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❖ 根据税法规定，纳税人将自有房屋租给他人居住 ，按10%征收个人所得税；如果是其他性质的出 租，则按照20%的税率征收。
▪ 方案一：出租给个人居住（个人出租居住用住房： 房 产税按4%交，营业税按3%交）
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（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
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▪ 应纳营业税=2000×3%=60（元） ▪ 城建税及附加=60×（7%+3%）=6（元） ▪ 房产税=2000×4%=80（元） ▪ 印花税=2000×0.1%=2（元） ▪ 个税=（2000-60-6-80-2-800）×10%=105.2（元） ▪ 税收总额=60+6+80+2+105.2=253.2（元）
第二章 税务筹划的基本原理
本章内容
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本章重难点
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第一节 税务筹划原理概述
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第二节绝对收益原理和相对收益原理
绝对节税
相对节税
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绝对收益原理
❖ 绝对收益原理,又称为绝对节税原理,是指使纳税人 的纳税总额绝对减少的节税
①直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额。 ②间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PV3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
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（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49
=25.62(万元)
方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87 =51.24(万元)
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第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理 应纳税额＝应纳税所得额（税基）Ｘ适用税率
缩小税基，税基越小，税负越轻 比例税率、累进税率、定额税率
直接减少应纳税额来减轻税负
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税基筹划举例２－６
❖ 学校给老师的课酬发放方式的改变 ❖ 固定资产折旧方法的选择
但记住：所有的筹划都有个前提－“合法”
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税率筹划举例２－７
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直接节税原理
▪ 要以不同方案下的净节税额作为判断标准 ▪ 不同筹划技术的净节税额可能为正、可能为负
、也可能为０ ▪ 不同筹划技术有可能相互影响
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简单应用２－１
王先生在进行个人税务筹划时,筹划前应纳税10万，有 甲方案：减少个税1万，增加印花税0.8万，减少房产 乙方案：减少个税0.5万，减少印花税1万，增加房产
❖ 以自然人身份直接设立乙公司，转让股权。不交企业所得 税。张先生、李先生个人所得税=
(6000-2000）*20%=4000*20%=800万，少交800万元
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相对收益原理
怎样让税 晚点交呢？
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案例２－３
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所 分期平均扣除; 余额递减扣除; 一次性扣除
三个方案的纳 税绝对额一样， 相对收益一样 吗？
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PVi 方案1 ΣT1 预期税收现值为： PV1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）
方案2 ΣT2 预期税收现值为： PV2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（ 万 元 ）
❖ 方案一：均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
❖ 方案二：其中有5人拿800元，第6人作为主编拿14000 元，5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%) =1568(元）
案例２－２
❖ 张先生出资1600万，李先生出资400万设立甲公司，甲公司 出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司资产2000万 元（土地），无负债。甲公司将乙公司6000万元，卖给丙 公司。 甲公司企业所得税：（6000-2000）*25%=1000万元 张先生、李先生个人所得税(5000-2000=)3000*20%=600 万元 合计：1600万元 税负：1600/4000=40%
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❖ 通过计算结果表明，在租金收入相同的情况下， 由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其 租金收入所含税收负担有较大悬殊，选择方案二 比方案一多缴税268.4元。