第五章利润表厦门大学经济学院会计学原理-文档资料

二、费用确认的基本原理
费用的确认主要解决何时确认费用的问题，按照 书上的说法，费用的确认原则包括两条：
1、划分收益性支出与资本性支出的原则。
收益性支出是指仅仅与取得本期收入有关的支出， 如本期产品销售的运输费用支出、销售人员的工 资支出。
资本性支出是指与本期及以后各期的收入都有关 的支出，如购买固定资产的支出。
（1）权责发生制是用来确认收入和费用的原则，实际 上，会计六要素的确认都不同程度用到权责发生制原则， 因此，权责发生制是会计中最基本、最核心的原则。有 人甚至把现在的会计称为“权责发生制会计”。
（2）费用配比原则是专门用于确认费用的原则（也可 用于确认利润），它实际上是权责发生制在确认费用时 的一个应用，是权责发生制在确认费用时继续深化而得 出的原则。
直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的 原材料成本，如制造家具的木材成本。
直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人 工费用，如生产产品工人的工资和福利费。
制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接 材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧 费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、 生产车间管理人员的工资等。
此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税 费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说。
书上把费用分为生产费用和期间费用，这种分类 方式有两个问题：（1）没有包含所有的费用； （2）所谓的生产费用（即生产成本），在产品 销售之前并不是费用。
一、费用的定义与分类
要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所谓生 产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各 种耗费。生产费用包括三项：
（3）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发 生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管 理费用。
（4）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费 用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。
销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。
一、费用的定义与分类
（5）营业外支出：与企业生产经营无关或不经 常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经 营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘 亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、 罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如 灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。
一、费用的定义与分类
按照经济内容和用途，费用大致可分为以下几类（以工 业企业为例）：
（1）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。
（2）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费 用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产 品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展 览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利 及业务费等。
（3）回顾收益性支出与资本性支出的含义；费用配比原则应用 的三种情况中的第一种情况：现金支出与费用同时发生，这里的 现金支出即为收益性支出；费用配比原则应用的三种情况中的第 二种情况：现金支出在前，费用发生在后，这里的现金支出即为 资本性支出。
因此可以说，费用配比原则从内在含义上已经包含了划分收益性 支出与资本性支出原则，划分收益性支出与资本性支出原则仅仅 是费用配比原则具体应用三种情况中的两种，是对费用配比原则 的深化和补充。
因此，计量这一会计程序对应的会计方法是货币计价和 成本计算。
三、记录
记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进 行登记的过程。
记录的方法：复式记账。 同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，
因此记录之前要设置账户。 记录的工作具体包括在在凭证上登记、在账簿
上登记，即编制记账凭证、登记账簿。 因此，记录对应的会计方法为设置账户、复式
间接费用：与两种或两种以上材料的采 购共同有关的材料采购成本。
（一）材料采购成本的核算
例1：采购员到外地专门采购甲材料，发票价格为10 000元，相应的差旅费、保险费、包装费、运输费分别 为100、200、300、400元。问：上述材料采购成本中哪 些是直接费用，哪些是间接费用？
书上定义已经过时，其缺点为：没有明确费用的实质是 减少所有者权益，也没有明确“耗费”的表现形式。
费用的特征：（1）费用最终将导致企业资源的减少 （资产流出、资产耗费：企业资源现在已经减少；负债 增加：企业资源将来减少）；（2）费用必将导致企业 所有者权益的减少。
书上第二个特征：错，如火灾损失。
固定资产
10 000
银行存款
10 000
没有指明是库存现金还是银行存款，一般就用银
行存款，因为企业与企业之间的结算一般通过银 行进行。
（2）以后各年分别确认费用：
制造费用
1 000
累计折旧 1 000
二、费用的确认原理
又如企业于年初预付行政管理部门办公用房 三年租金300 000元。
（1）预付租金时，把支出予以资本化：
书p85已经说过，原始凭证的审核解决了“是否”的 问题，记帐凭证的编制解决了“何时、以何要素和科 目”的问题。
因此，确认对应的会计方法是审核原始凭证、编制记 账凭证。
二、计量
计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。
计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。
对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称 为“货币计价”。
因此，报告所对应的会计方法为财产清查、编制报 表。
各个会计程序对应的会计方法参见书p26图表1－7。
第二节 费用（成本）的确认、
计量与记录
本节书上错误或过时的地方较多，要注意。
一、费用的定义与分类
费用是指导致企业所有者权益减少的经济利益流出， “经济利益流出”的表现形式为资产流出、资产耗费或 负债增加（但要注意，向所有者分配股利不是费用） 。
记账、编制记帐凭证、登记账簿。
四、报告
报告：把会计所形成的财务信息传递给信息使用者 的手段。
传递信息的主要手段：三大报表（账簿上的信息还 是很分散，不能作为传递信息的手段，需要对账簿 的信息进一步浓缩和汇总），因此，为了对外报告， 会计人员需要编制报表。
为了保持报表数字的准确性，在编制报表之前需要 对企业的财产情况进行清查，若账面记录与实际金 额不符，应查明原因，并调整账面记录。
一、确认
前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、 何时、以何要素和科目进入会计信息系统。
实际上，以上所说的确认是指“初始确认”，确认除 了初始确认外，还有“再确认”（有时又称为第二次 确认），所谓再确认，是指已经在账户中记录并加工 的信息是否、何时、以何项目进入报表。
我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对 应的会计方法。
实际上，费用的确认除了书上的这两条 原则外，还有一条更重要的原则：费用 配比原则。
二、费用的确认原理
3、费用配比原则
权责发生制仅仅说明，当企业具有承担某项费用 的义务时确认费用，但企业何时具有承担某项费 用的义务呢？这个问题权责发生制没有回答，而 配比原则做出了回答。按照配比原则，当费用的 效用已经发挥，或者更明确地说，当与某项费用 相联系的收入已经实现时（除了营业外支出外， 企业的费用一般是为取得收入而发生的），企业 就具有承担某项费用的义务，并因而需要确认该 笔费用。因此，按照费用配比原则，何时确认费 用，关键是看与费用相联系的收入何时实现。
供应阶段主要是购买原材料，生产阶段 主要是生产产成品，因此，成本核算就 包括两个部分：原材料成本的核算（即 材料采购成本的核算）和产品的生产成 本核算。
（一）材料采购成本的核算
1、材料采购成本的定义与分类
材料采购成本是指与材料采购相关的所 有企业资金耗费。
按照经济内容，材料采购成本可分为两 部分：
长期待摊费用
300 000
银行存款
300 000
（2）以后各年分别确认费用（也可各月）：
管理费用
100 000
长期待摊费用
100 000
二、费用的确认原理
费用确认的第二条原则是： 2、权责发生制原则，是指按照权利与责
任的发生与否确认收入和费用。对于费 用，按照权责发生制，当企业具有承担 某项费用的义务时确认费用。
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第五章 利润表要素的确认、 计量、记录和报告
利润表要素：收入、费用和利润。 因此，本章将介绍收入、费用和利润的
确认、计量、记录和报告，在介绍这些 内容之前，先说一说会计程序。
第一节 会计程序与会计方法
会计程序（确认、计量、记录和报告） 的内容前面已经说过，这里简要回顾一 下，重点是了解每种程序对应的会计方 法。
一、费用的定义与分类
注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费 用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是 因为，前者的活动与企业整体经营活动有关（整 体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人 事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种 产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费 用；而车间就是生产产品的地方，车间管理部门 的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发 生的费用是制造费用而非管理费用。
个月的收入有关，而以后几个月的收入在本期还没有实 现，因此本期不能确认费用，只有在以后期间到来后才 能确认费用。
（3）费用发生在前，现金支出在后 如企业本月支付上三个月的房租。
二、费用的确认原理
在确认费用时，经常提到这三条原则，那么这三条原则 是什么关系？有无内在联系？或者更明确地说，它们之 间是包含关系还是并列关系。分析如下：
对于计量属性，我们使用实际成本原则（又称历史成本 原则），所谓实际成本原则，是指对资产、负债等要素 的计价，要以该项目实际取得的成本来计量（书p160 错）。
但是，实际成本原则并不能完全解决计量的具体问题。 如工业企业中的：（1）原材料成本的核算；（2）产品 生产成本的核算。
为了解决以上问题，会计产生了专门的成本计算方法。