2017高级财务会计 形考5答案.doc

1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么

影响？

2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法（当期确认法与递延法）？

3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？

4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。

答：

1、我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由：（1）我国会计准则已实现国际趋同，而实体理论正是国际合并会计准则以后的方向。（2）实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国目前会计信息需求的实际情况相适应，而所有者理论和母公司理论所阐述的合并会计报表目的则过于封闭。（3）从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合，而所有者理论和母公司理论的立场与我国对会计要素的定义是不相容的。

对合并财务报表所反应的财务状况和经营成果的影响，主要体现在对少数股东权益和少数股东损益的性质认定、会计处理不同

2、当期确认法，是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由：在持续经营的前提下，企业要分期确认收益，如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间，那么，在报表编制日和结算日汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于前后两个会计期间，因此，为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。

递延法，是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。理由：汇率的变动不可能永远是单向的，在汇率发生逆向变动的情况下，上一期期末确认的，已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本期就不能实现，从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况，因此，在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入当期损益，而应将它递延至下一会计期间的结算日。

3、通常表明交易非有序的可能情形：（1）当前市场条件下计量日之前一段时间内，市场没有提供足够空间开展此类资产或负债惯常的市场活动。（2）存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。（3）卖方陷于或接近于破产或者破产接管的困境。

（4）卖方的出售或转移是为了满足监管或法律要求的被迫行为。（5）与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，该交易价格是异常值。也就是说，主体应基于可获取的证据来衡量不同情况以判断交易的有序性。

4、1）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值及期末的公允价值；

（2）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准；

（3）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况；

（4）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。

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