合作社会计账务详解(二)

农民专业合作社会计账务详解(二)
作者：发布时间：2010-3-8 9:05:58 编辑：管理员录入：管理员浏览次数：25
第二讲存货的核算
一、存货的概念
合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。

具体来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。

包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。

二、存货的入账价值
合作社应按以下原则对存货进行计价。

1．购入的存货，其实际成本包括：买价(购入存货发票上所列示的货款金额)，运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值)以及按规定应记人成本的税金和其他费用。

2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。

3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。

4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。

5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。

6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。

7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。

三、产品物资的核算
(一)产品物资的总分类核算
合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。

包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。

该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。

(二)材料的核算
1．外购材料的核算。

合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。

【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。

会计分录为：
借：产品物资——材料5000
贷：银行存款5000
2．自制材料的核算。

自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产
品物资”科目，贷记“生产成本”科目。

【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：
借：产品物资——材料10000
贷：生产成本10000
3．投资者投入材料核算。

投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“产品物资——材料”，贷记“股金”科目。

【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：
借：产品物资——材料5000
贷：股金5000
4．生产领用材料。

合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。

【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。

会计分录为：借：生产成本15000
贷：产品物资——材料(蜂蜜) 15000
5．直接出售材料。

合作社出售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款”、“应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”科目。

期末，按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。

成本9000元，会计分录为：借：银行存款10000
贷：经营收入10000
期末结转成本
借：经营支出9000
贷：产品物资9000
(三)农产品的核算
农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。

农产品的成本，如果为一年生农作物，则包括整个生产期间的各项实际支出，如：种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。

【例6】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。

会计分录为两步，投入时作分录：借：生产成本340
贷：产品物资240
应付工资100
收获入库后作分录：
借：产品物资——农产品340
贷：生产成本340
【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。

2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。

投产之前的各项开支，计人农业资产的价值，会计分录为：
借：林木资产——葡萄树80000
贷：产品物资60000
应付工资20000
2006年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为：
借：生产成本20000
贷：产品物资15000
应付工资5000
2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：
借：产品物资——葡萄20000
贷：生产成本20000
摊销本年葡萄树的折旧，80000×(1-5％)÷8=9500
借：经营支出9500
贷：林木资产——葡萄树9500
销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。

会计分录为：
借：银行存款120000
贷：经营收入120000
期末，结转成本：
借：经营支出20000
贷：产品物资20000
(四)商品核算
商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

1．从事商品流通合作社商品物资的核算
合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。

会计分录为：
借：产品物资——山鸡2000
贷：成员往来——李义2 000、
同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。

会计分录为：
借：银行存款2200
贷：经营收人2200
结转发出商品成本：
借：经营支出2000
贷：产品物资2000
2．加工型合作社商品物资的核算
从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品。

生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。

合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为：
借：产品物资720000
贷：生产成本720000
同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为：借：银行存款600000
贷：经营收入600000
月底，结转发出商品的成本：
借：经营支出360000
贷：产品物资360000。