浅析存货舞弊的审计对策

或 迹 象
评 ｌ证 明所选审 汁策 略的恰当性 。 分析性程序是 种 卜 分有效的审计 厅 １ 法 。审计 员应 充分运用此程序 ，对被审讣 单位存货 的内部控制作 出客观评价。评价 工作结束后 ， 审计 员要根据评 价结 论确 定 下一步审计的性质和范 围， 设计和调整对 存 货 进 行 实 喷性 测 试 的 佰 计程 序 。 （ 三）重要性原则 的恰 当应用 重要 性原 则是 审计 工作 ［一 １ 一个重要 ｌ １ 原则 。 重视对有异常现象 的存 货账户、成 本核 算 账户 以及相 关原始 凭 证 的审 计 。 比 如 ：资 产 负 债 表 中 占有 重 要 比 例 的 项
一
（ ）存货 舞弊的主要手段 ； 、虚 增 二 １
虚 减存货数量 。２ 、不按配 比原则归集 和 分配成 本费用 。３ 、非法销售 。４ 、通过 操 纵存货盘点掩盖 存货舞弊 。 ５ 、其他 。如 利用 电脑 程序产 生不 实的 存货数 量或 单
价等 。
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三 审计 对 策
（ ～）充分关注企业是否存在 舞弊 的动机
主 坝 代 商 业 Ｍ Ｄ Ｒ Ｂ ｓＮ ｓ 【 ｏ Ｅ Ｎ ｕ ｌＥ ｓ
浅析 存货舞弊的审计对策
宋 莉 山东 黄河有 限责任会计 师事 务所 ２ ６ ０ ６ ０ ５
货等。
［ｔ Ｊ 章摘要】 存 贷是企 业资产 负债 表的主要 项 目，也是 其流动 资产 的最 大组成部 分。 当前，有些公司为 了完成财务计划、维 持 或提升股价 等，常利用存 贷项目种 类 多、流动一 强等特点 ，采用存 货舞弊 的 『 生 手段 来虚 报利 润 ，给 审计 工作 带 来不 便。针对存贷舞弊 的现 象，审计工作要 从充分 关注企 是 否存 在舞弊的动机 或 业 迹 象，对存贷的内部控制制度 进行测试 等方面，加 强对存 贷的监 盘和抽盘 ，达 到 高效完成 审计工作 的 目的。 【 关键词】 存 贷；存货舞弊 ；审计对策
存货 舞弊 存在 一定 的风 险 ，所 以在 正常情 况下 ，理性 的人 宁愿 尊重 客观 事 实。不过 ， 一旦 面临某种压力和诱惑 ，舞 弊 的冲动 会变 得强 烈 。 以法 尔莫 公司 为 例 ，该 公司正 是 由于 亏损 的压 力 以及莫 纳 斯 急欲 筹 资扩 张的欲 望 才 铤 而走 险 ， 走上 了造假 的不归 之路。可见 ， 关注企业 是否存在 舞弊的动机 或迹象至 关重要 。 当企 业存 存 下列迹 象 时 ，预示 着存 货有舞弊 的可 能 ： １ 、企业面临 融资压 力或来 自资本市 场的压 力 ，企业 经营者 的薪 酚ｌ 其经 营 与 业绩 的关联度 有重 大改变 ，企 业在审 计 所 属期伺发生改制 、资产重组 、 清产 核资 等 涉及 资产 或产权 价值 、结 构变 动 的重
、
存 货 的特 点
（ 一）种类多 。不同类型企业 的存货 种类备小相 问 ，即使是 同一个企业 ，所生 产的 不同类型 产 品 以及 与 各类 产品相对 应 的原材料也各不相 同。 （ ）价值差 异 二 大 。不删种类的仔货价值大相径庭 ，即使 是 同… 类仔货 ，由下受是 否呆滞 、变 质 、 过期 、 损等各类阂素的影响 ，其在 不同 破 时点 的价值 也各不相 同。（ ）成本计算 王 较为复杂 。制造业 、商 品流 通企 业 、施工 房地产 企 业等 不同类型 的企业 存货 成本 大 经济活动 ；２ 、存货 占总资产 的比重增 计 算方 法各 不相 同 ，即使 是 同类企 业 内 长 或下 降过速 而无 合理解 释或 理 由不充 部 ，其存货成本计算方法也 有所区别。以 分 ；３ 、在企 业的经营环境 和经营状况 无 制 造业 的在 产品为 例 ，不 同在产 品 的成 重大 变化 的情 况下 ，企 业单位 产 品销售 本计 算方 法应根 据 实际情 况 分别 选择 约 成本大 幅上升或下 降 ；４ 、与以前年度相 当产量法 、定额法 、原材料 法等等 。（ ） 比，在产 品的账 面价值 增 加或 下降 幅度 四 存放分散 。 ¨ 耍 仓库 、 间 、 柜 、 车 橱 冰箱 （ 如 过大 ；５ 、存货 以及与存货相 关的账户存 特 殊药 品） 、代销点、管道 （ 如化工 类在 在对企 业损益 影响 重大 的会计调 整 ；６、 产品 ） 、各类分 支机构等 。 财务上 的存货 明细账 与仓库 的实 物 明细 账 长期核对 不清等 。
目， 数量单价变动幅度大的仔货帐户 ，长 期 账实 不符 的存货 账户 ，积压 毁损报 废 的存 货 账户 ，单位 价值变 动大 的成本核 算账 户 ，核算 方法有 重火 变化 的成本核 算 账』 。 等 （ ）Ｎ￣ 对存 货的监盘和抽盘 四 Ｉ ｉ ｌ
仔 货通 常是 价值 较火 、品种 繁多 的 类 资 产 ， ｆ 往 也 是 宴 施 舞 弊 的 首选 ¨ ＝ Ｅ 标。 自从 １ ３ 年 美国著 名的麦克森 ． ９８ 宾 斯 药 材 公 司 审 计 案 例 发 生 后 ， 美 斟 注 册 会计 师协 会就将 存货 盘点列 为公 司审 计 的 要 程 序 之 一－ 所 以 存 货 盛 时 ， 。 审 计 人 员必 须 剑 场 ，亲 自监 督 盘 点 人 的 盘 点 和 计 数 ， 必 要 时 应 该 亲 自抽 盘 部 分 存 货 。对 重 火 或 寻常 的盘 点 差 异 、客 户 随行 人 员格 外 关注及记 录的 审计 人员 抽 点的项 日、客户对 审核 程序过 度 关心 的项 日均应提 高 专业警觉性 。
蕈组 、清 产核资等涉及 资产或产权价值 、 结构变 动 的重大 经济 活动 中侵 占国有 资 产 。５ 、其他 ，如 经管人 员贪 污、挪用存
２ 、通过执行符 合性测试程序 取得证 要 时刻保 持警 惕 ，对审计对 象 的财 务报 实控 制 风 险初 步 评估 水 平 的 充分 证 据 ， 告 中不 合理 的操作 方法加 以仔细审 查和 以便确 定 内部控 制设计 和运 行 的有效性 推敲， 达到高效完 ＿作的目 面 成审 ‘ Ｌ 的。
一
提 高 自身 查 处 舞 弊 的 能 力 。 在 审 计 过 程 外 融 资 的 需 要 。如 发 行股 票 、 行 公 司债 部 控 制 的 设 计 以 及 是 否 得 到 有 效 执 行 。 发 奔 、配股 、取得银行 贷款或类似资金 。２ 、 完善 的存货 内部控 制制度 ，可 以准 中 ，选 派 合格 的 审 计 人 员 或 请 反 舞 弊 专 经营行为 了获取 与 其经 营业 绩考 核相 关 确提 供 关于存货 的数 量 、 金额等 一 系列 家参与 可能存 在舞 弊 的外勤审 计也足 的大额 奖金 ，或 者 其他 如期 权股 票等 相 数据 。 如果发 现企 业未 能建立 完善 的存 必要 的。 存 货 审计 是企 业审计 中的 ‘ 重要 个 关利益。３ 、迫于 资本 市场的压力 。如公 货 内部控 制制度 ，或者 已建 立 的存 货 内 魔 一 ， 司 面临退 市或可能被 收 购 、股价 大幅 下 部控 制制 度未 能得 到有效 执行 ，审计 人 组成部分 。所 谓 “ 高一尺 ，道 高～ 丈” 面对 １益高明的舞弊手法 ，审计工作者ｊ ７ １ ！ 挫严重影 响公司经营 。４ 、在改制 、资产 员对此应 予 以重视 。
（ ）对 审计 人员进行专职培训 五 通 过～ 案俐 分 析 ，我们应 该看 到 审计 客户 的舞 弊水１ 在不断提 高 ， 王 Ｆ 段从 简 单的违纪 违规转 向 ＿ ｒ有预 某、有 组织 的技 术造假 ；从 单纯 的账簿造 假转 向 ＿从传票 到报 表的全面会 汁资料造假。 ｒ 同时 ， 舞弊 人员的反查处 意识增 强 ， 对审 计人 员的常用 审 汁 厅法有所 了解和掌握。 二 存货 舞 弊 的 动机 和 主要 手段 （ ）对 存货 的内部控 制符 合性测试 二 因而 ，审计 人员要 不断地 进行 号职培训 ， （ ）存货舞 弊 的动机主要 有 ：１ 一 、对 １ 、通过调查初步 了解 被审计单位 内