06财务会计报告设计

会计制度设计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
15
二、财务会计报告报送程序的设计
1.复核、整理财务会计报告
2.审核、签章 3.委托注册会计师审计 4.按规定的对象、方式和期限对外报送
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
16
第三节
1.资产负债表的设计
对外报表报告的设计
控制对账与结账程序的主要手段是制定对账、结账日程表，
即对对账、结账程序进行适当排列，规定每一个程序完成的期 限。为此，首先要分析影响对账与结账完成的关键环节存在哪 些问题，并对此提出妥善解决的对策，以利于对整个对账与结 账程序加以控制，力求在预定期间内完成。
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
来总括地反映单位在一定时点的财务状况和一定时期的经营成
果和现金流量的一种表式报告文件。
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
1
一、财务会计报告的种类及设计作用
1.财务会计报告的种类 ⑴财务会计报告按其报送对象不同，可以分为对外报告和对内 报告。前者是指必须定期编制、定期向单位外部有关方面报送 或者向社会公布的财务会计报告；后者是指为单位内部服务， 定期向单位管理人员提供的财务会计报告。
“本期营业观”认为，报表的使用者最关心的是只有本期
才能说明企业真实的经营业绩和获利能力，利用这些资料才能 正确判断企业的经营机会和经营风险，从而有利于说明、评价
和预测企业的获利能力。因此，利润表只应反映本期由营业产
生的收入、费用、利润，而对非常项目（例如营业外收支的项 目等）、前期损益调整等非本期的、非营业的收入、费用支出 所形成的利润则不列入利润表，将其直接列入利润分配表。 一般本期损益与非本期损益的划分较为方便或营业与非营
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 17
⑵资产负债表项目分类和排列的设计
资产负债表内各项目的分类与排列有两种方法：一是按各 类项目在总体中所占比重大小和在生产经营过程中的重要程度 分类和排列；二是根据其经济性质及其流动性而设计。资产一 般按流动性及变现快慢排列，负债按偿还期限长短排列，所有 者权益按资本永久性递减的程度排列。
一、会计报表的设计
资产负债表是反映单位在某一特定日期财务状况的报表。 其主要作用在于，说明单位所拥有的各种资源及其分布与结构 和偿还债务的能力，反映单位所负担的债务数量、债务结构及 偿还期限的长短，反映单位的投资者对本单位资产所持有的权 益，客观表现了单位财务状况的发展趋势。 ⑴资产负债表结构的设计 资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式 设计的，其格式一般有两种：报告式和账户式。
⑶资产负债表的编制设计 一张完整的资产负债表包括表首和正表。正表填列方法： ①根据有关总账账户的期末余额直接填列；②根据有关总账账 户余额计算填列；③根据明细账户的期末余额计算填列；④需 要对总账账户和明细账账户余额分析计算填列；⑤根据账户余 额减去其备抵项目后的净额填列；⑥可能用负号填列的项目。
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
从而比较正确地计算出各期经营成果。
期末账项调整虽然是收入和费用的调整，但必然会引起有 关资产、权益各项目发生相应的增减变化。因此，对这种调整 不仅是正确反映单位一定期间经营成果的需要，也是正确反映 单位期末财务状况的需要。
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 11
3.期末对账与结账程序控制 要想及时地编制出报告，必须加强期末的汇总、对账和结 账工作，从而保证报告的及时性与准确性。
12
4.编制工作底稿
会计期末从编制试算表起，经调整账项、编制调整后试算 表、进行对账与结账，直至编制会计报表止整个工作是由编制 工作底稿完成的。 工作底稿，是指将一定期间发生的经济业务，通过调整、 试算、分析，使其汇集在一起的一种表式。其优点在于：
⑴账项调整、结账先在工作底稿上进行，之后再正式登账，可以减少记账差 错； ⑵可根据工作底稿直接编制会计报表，而不必先进行账户的调整和结算，因 而大大缩短了编制会计报表前的资料整理准备时间，从而加快了会计报表的 编制进程； ⑶工作底稿集中了期末的主要会计资料，因而便于集中了解企业的财务状况 和经营成果。
确责任
⑷清晰明了，便于理解和利用
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
5
三、财务会计报告基本内容的设计
1.经济指标体系的设计 财务会计报告是经济指标体系的一种表现形式。在设计财 务会计报告时，首先要确定一个单位的会计报告应该包括哪些 经济指标。
经济指标体系，是指从各个不同方面，全面或局部地反映 一个单位经济活动全貌或部分会计信息体系，体系中的各个指 标相互联系而又相互补充。这些经济指标应该能够从不同的方 面全面、概括地反映该单位的财务状况、经营成果和财务状况 变动情况等方面的会计信息，并构成一个相互联系、相互补充 的经济指标体系。将一些同类的相关经济指标组合在一起，就 形成一张财务报告。
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 7
3.财务会计报告编报程序的设计
为及时编报会计报告，首先要规定一个报账、结账时间流
程表，做好结账前的各项准备工作。同时，在财会部门内部，
还要规定在编报程序中每个人员的具体工作内容。
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
⑵不同性质的单位，财务报告的具体内容不同。事业、行政单 位主要编制资产负债表、收入支出表及相关附表；企业单位主 要编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表 和相关报表附注；集团公司还需编制合并会计报表。按反映的 经济内容分类，财务报表可分为反映经营成果和反映财务状况 及其变动情况的报表。
第二步将营业收入扣减营业成本、营业税金及附加、期间费用、
资产减值损失，加上公允价值变动损益和投资收益，计算出营 业利润；第三步将营业利润加上营业外收支净额，计算出利润
总额；第四步将利润总额扣减所得税费用，计算出企业本期净
利润。
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 20
⑵利润表项目设计
一、财务会计报告编制程序的设计
财务会计报告编报程序，应包括从会计年度确定起到报告
上报时止的一系列过程。 1.会计年度与经营期间的确定 财务会计报告是反映企业一定经营期间或某一时日的经营 状况和经营成果的，因而编制报告首先应确定营业年度及营业 年度中的各经营期间，以便决算报告和期间报告的编报。 我国统一规定了经营报告期为日历月份，即每一月为一个
告的科学性和合理性。 ⑴有利于全面、系统和综合地反映单位经济活动情况。 ⑵财务会计报告是会计制度设计的核心内容之一。财务会计报 告的设计制约着会计账簿与会计科目的设计，继而影响着会计
凭证和记账程序等设计。
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
4
二、财务会计报告设计的原则
财务会计报告能否适合单位内外需要并有助于经营管理， 是会计工作成功的主要评定标准。 ⑴采用国际通行的财务会计报表体系，统一和简化对外报送的 报表 ⑵尽量以例外原则代替逐项明细罗列 ⑶可控项目和不可控项目应予划分，以便用表人加强控制，明
率和成果，分析单位未来的经营状况、获利能力及潜力，了解 单位未来一定时期内的盈利趋势。
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
19
⑴利润表结构的设计
利润表编制的理论基础是“收入－费用＝利润”会计等式，
利润表就是这一会计等式的表格化。其格式有两种，即单步式 与多步式。多步式利润表将企业日常经营活动过程中发生的收 益和费用与该过程外发生的收益与费用分开，通过多步骤计算 出净利润，一般可划分为四步：第一步列示出营业收入情况；
经营报告期，一个会计年度划分为十二个报告期。
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 10
2.期末账项调整 单位对日常发生的会计事项一般均应按权责发生制要求， 根据审核无误的记账凭证登记入账。因此，在编制财务会计报
告之前，有必要对有关账户的余额和发生额按权责发生制的要
求作必要的调整，即期末账项调整，以合理反映该会计期间应 获得的收入和应负担的费用，使营业收入和营业费用得以配比，
要报表等。综合性报表是指为表达单位整个营业情况及财务状
况的报表；控制性报表是指为报告业务的实际活动情形，以便 管理者及时采取控制行动的报表；预测性报表是指为了预测未
来可能发生情况的报表；分析性报表是指分析经营绩效的报
表；明细性报表是指为祥列各事项明细内容的报表；临时需要 报表是指管理者因临时事务而需要的报表。
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 2
⑶财务会计报告按编制和报送时间的不同，可以分为定期报告
和不定期报告。定期报告编制和报送的时间是固定的，分为年
度报告、季度报告和月度报告；不定期报告编制和报送的时间 是不固定的，根据信息使用者的需要确定。 ⑷财务会计报告按照管理者的需要，还可以分为综合性报表、 控制性报表、预测性报表、分析性报表、明细性报表和临时需
2018年4月19日星期四 18
2.利润表的设计
利润表是反映单位在一定时期的经营成果的会计报表。
利润表按收入实现原则和配比原则反映企业在一定会计期
间的营业收入、营业费用和营业利润，同时还反映企业对外投
资所获得的净收益及营业外收支净额。利润表是企业一定时期 内经营成果的集中表现。
根据利润表所提供的信息可以评价一个单位的经营管理效
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 13
资产负债表、利润表工作底稿
试算表 行 次 账户 名称 借方 1 贷方 2 账项调整 借方 3 贷方 4 调整后试算表 借方 5 贷方 6 账项结转 借方 7 贷方 8 利润表 借方 9 贷方 10 资产负债表 借方 11 贷方 12
第一节
财务会计报告设计概述
财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财
务状况和某一期间经营成果、现金流量等会计信息的文件，包
括财务报表、其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 设计时须满足编制的一致性、客观性及全面性的要求。 财务报表是财务会计报告的核心内容，是以会计账簿及其 他会计核算资料为依据，按照统一的格式加以汇总、整理，用
8
四、财务会计报告设计的步骤
⑴设计调查 调查提纲包括：①国家统一会计报表的种类、格式及编制 要求、方法；②单位经济业务实际情况；③单位的管理要求。 ⑵确定财务报表的种类
⑶绘制会计报表的格式
⑷写出编制程序及编制方法说明
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
9
第二节 财务会计报告编报程序的设计
会计制度设计
第六章
财务会计报告设计
2018年4月19日星期四
14
5.编制会计报表及附注
会计报表的编制应做到数字真实、计算准确、内容完整、 报送及时。 编制附注应做到提高可比性、增进理解性、体现完整性、 突出重要性。
6.编制财务情况说明书
在编制会计报表及其附注的同时，一般还应对单位的财务 活动进行文字说明，总借经验和教训，指明发展趋势，提出整 改措施。财务情况说明书的编制应做到文字简练、有数据、有 分析。
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 6
2.财务会计报告基本内容的设计
⑴报表名称和编号，即所编报表的名称和编号。
⑵编制单位，即编制报表单位的名称。 ⑶报表日期，即编制报表的日期和报表所包括的会计期间。 ⑷单位，即货币单位：元、千元、万元等。 ⑸补充资料，即财务报表附注，是为了帮助会计报表阅读者理 解报表的内容所作的解释。其主要内容包括：所采用的主要会 计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因及对财务状 况和经营成果的影响，非经常性项目的说明，财务报表中有关 重要项目的明细资料，其他有助于理解和分析报表需要说明的 事项。
会计制度设计 第六章 财务会计报告设计
2018年4月19日星期四 3
2.财务会计报告设计的作用
财务会计报告具有表示、测验、分析比较、提供信息等方
面的作用，不仅能为单位内部管理提供准确完整的信息，还能 为单位外部的投资者、债权人及财政、税务、金融等部门提供
有用的信息。财务会计报告作用的发挥有赖于设计财务会计报