05第五章 商品流通企业会计[29页]

第一节 商品流通企业会计的特点
一、核算对象分为批发和零售两种类型
商品流通企业
批发企业
零售企业
批发公司
贸易中心
专业零售商店
综合零售商店
二、核算内容以商品流转为核心
商品流转
商品购进
商品销售
商品储存
三、核算方法以进价核算和售价核算为主
核算方法
进价核算
售价核算
进价金额
数量进价金额 售价金额
数量售价金额
由收款员负责，都按其所收的 集中解缴 各营业柜组或门市 销货款，填制“主营业务收入
部安排专人负责 缴款单”。
二、商品销售的核算
（二）商品销售的业务核算 为了简化核算手续，平时在“主营业务收入”账户中反映含税的 销售收入，期末再将其调整为真正的商品销售额（即不含税的销 售额）。
（三）主营业务收入的调整 销售额=含税收入／（1+增值税税率） 销项税额=含税收入—销售额
1、作商品购销业务的核算 委托方和受托方的核算
2、结算代销手续费方式的核算
二、商品销售的核算
（五）销售退回的核算 （六）销售商品退补价的核算 （七）购货单位拒付货款和拒收商品的核算
1、商品少发的两种情况：补发、不补发 2、货款开错 3、商品质量不符合要求 4、商品短缺 5、支付了部分货款，拒付了部分货款
第二节 批发企业商品流转的核算
批发企业的主要业务是大宗商品购销，交易次数不像零售业那 样频繁，但每次的成交额却比零售业大得多。因此，一般采用 数量进价金额核算。
一、商品购进的核算
(一） 同城商品 购进的业务 程序及核算
交接方式： 送货制、接货
结算方式： 转账支票、商业汇票、 银行本票
一、商品购进的核算
结算货款进价 ＞实际进价 • 2、购进商品补价的核算
结算货款进价 ＜实际进价
一、商品购进的核算
（六）购进商品发生短缺和溢余的核算 1.购进商品发生短缺的核算
查明原因前：“待处理财产损益”
补发或 退货处理
其他应收款
查明原因后
销售费用 营业外支出
一、商品购进的核算
（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 1、拒付货款的情况
（二） 异地商 品购进 的业务 程序及 核算
交接方式： 发货制
结算方式： 托收承付结算 委托收款结算
一、商品购进的核算
（三）商品采购的明细分类核算
1、同行登记法
2、抽单核对法
一、商品购进的核算
（四）进货退出的核算 由供货单位开具红字增值税专用发票，企业收到后填制“进货退
出单”并据此核算。 （五）购进商品退补价的核算 • 1、购进商品退价的核算
一、商品购进的核算
（二）购进商品退补价的核算
1.只更正购进价格的核算
（1）调整商品进价和进项税额：
借：商品采购——市百货站
（进价差额）
应交税费——应交增值税（进项税额）（税款差额）
贷：应付账款——市百货站
（二者合计）
（2）调整商品进销差价：
借：商品进销差价——针织组
（进价差额）
贷：商品采购——市百货站
普通高等教育“十三五”规划教材
行业会计比较
编 著：魏永宏
电子工业出版社 2017年·北京
第五章 商品流通企业会计
本章内容
13 商品流通企业会计的特点 2 批发企业商品流转的核算 33 零售企业商品流转的核算
第三节 行业会计的比较方法
目的
掌握针对商品流通企业经营特点的独特的会计核算方法。
要求
在了解商品流通企业的会计核算特点的基础上，着重 理解批发和零售商品流通企业各自在商品流转中购、 销、存各环节的经济业务内容，全面掌握这两种类型 的商品流通企业所涉及的经济业务的各种核算方法及 具体会计处理的技能。
一般采用售价金额核算，即实行实物负责制，库存商品按含销项税额 的售价记账。同时设置“商品进销差价”账户，反映商品进价与售价 之间的差额。 一、商品购进的核算 （一）购进商品的核算 收到发票时，
借：商品采购 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等 复核无误后：
借：库存商品 贷：商品采购 商品进销差价
二、商品销售的核算
（四）主营业务成本的调整
正确计算已销商品进销差价是正确核算主营业务成本和期末库存商品 价值的基础。零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率推 算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法三种。
1.综合差价率推算法
综合差价率
100% 结转前商品进销差价账户余额
期末库存商品账户余额期末受托代商品账户余额本期商品销售收入
本期已销商品进销差价=本期主营业务收入×综合差价率
二、商品销售的核算
2.分柜组差价率推算法 按各营业柜组或门市部的存销比例，推算本期销售商品应分摊进销差价
3.实际进销差价计算法 先计算出期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价 。
三、商品储存的核算
（一）商品盘点短缺和溢余的核算 1、盘亏和毁损涉及的会计科目：材料物资、其他应收款、营业外支 出、销售费用。 2、进项税额的处理
（二）商品销价的核算 1、商品削价的种类 2、商品削价损失的处理方法 （1）提取商品削价准备，弥补商品削价损失 （2）商品削价损失发生时直接转销
第三节 零售企业商品流转的核算
• （1）全部拒付 • （2）拒付不符部分 • （3）拒付多计部分
2、拒付货款和拒收商品先后不同的情况 • （1）先拒付货款，后拒收商品 • （2）先拒收商品，后拒付货款 • （3）先支付货款，后拒收商品
二、商品销售的核算
（一）同城商品销售的业务程序及核算 （二）异地商品销售的业务程序及核算 （三）直运商品销售的业务程序及核算 （四）代销商品销售的核算
同城购进 处理方法
核算方法分类
异地购进 处理方法
查Hale Waihona Puke Baidu原因前 查明原因后
二、商品销售的核算
（一）商品销售的业务程序 • 1.收款方式：分散收款和集中收款 • 2.解缴方式：分散解缴和集中解缴
项目 分散解缴
分散收款
各营业柜组或门市 部安排专人负责
集中收款
由收款员负责，都按其所收的 销货款，填制解缴单，将现金 直接解存银行，取得解款单回 单后，将其送交财会部门。
（进价差额）
一、商品购进的核算
2.购进价格和零售价格同时更正的核算
调整商品进价和进项税额核算方法与只更正购进价格的核算方法相
同，同时，还要调整库存商品的售价金额和进价成本及商品进销差价
账务处理为：
借：库存商品
（售价差额）
贷：商品采购
（进价差额）
商品进销差价
（差价差额）
一、商品购进的核算
（三）购进商品发生短缺和溢余的核算