第一章成本概念和成本分类

资产负债表
商业企业
流动资产
现金
应收款项
预付费用
商品存货 未完工产品：已投 入部分材料、人工 和制造费用。
制造企业
流动资产
现金 应收款项 预付费用 等待投存入货生产的材料
原材料 在制品 产成品
全部完工准备销售
收益表
制造企业的销货成本（Cost of goods sold）与 商业企业的销货成本稍有不同。
制造费用（Factory Overhead）
• 也称工厂间接费用，指产品制造过程中发生 的、除直接材料和直接人工以外的所有制造 成本。不能直接追溯到每个产品上。
包括间接人工、间接材料和其他制造费用
不直接从事产品 制造的雇员工资 ，如维修人员、 车间管理人员工 资等。
支持生产过程所 耗用的辅助材料 ，如Fra Baidu bibliotek器用润滑 剂、车间用清洁 材料等。
未耗成本
– 代表未来的经济利 益，在资产负债表 上列为资产，如材 料成本、商品存货 成本及厂场设备成 本等。
已耗成本（费用expense）
– 是现行会计期内为赚取 当期收益而作出的牺牲， 在收益表上列为费用， 如商品销售成本、折旧 费等。
成本的分类
• 从四方面目的分类： –编制财务报告（Financial reporting）
战略成本控制
学习要求
《战略成本控制》课程主要介绍如下内容： –成本概念和成本分类 –各种成本分配和计算方法 –成本性态分析 –本量利分析 –短期经营决策分析 –成本预算编制方法
第一章 成本概念和成本分类
成本概念
成本（cost）是指经济活动中为实现一定 的目标或进行某种活动所投入或耗费的资 源的货币表现。
商业活动和制造活动的区别
商业企业 . . . – 购入商品 – 销售商品
制造企业 . . . – 购买原材料 – 生产产品 – 销售产成品
MegaLoMart
资产负债表
商业企业
流动资产
现金 应收款项 预付费用 商品存货
制造企业
流动资产
现金 应收款项 预付费用 存货
原材料 在制品（Work in Process） 产成品（Finished Goods）
存货
销货成本
销售
资产负债表 收益表
期间费用包括销售 费用和行政管理费 用。
费用
收益表
练习
• 在制造企业，下列成本中的哪些项目应作 为期间费用而不是产品成本? A. 机器设备的折旧费 B. 公司总部的财产税 C. 直接材料成本 D. 生产设施照明用电成本 E. 销售佣金
练习✓
• 在制造企业，下列成本中的哪些项目应作 为期间费用而不是产品成本? A. 机器设备的折旧费 B. 公司总部的财产税 C. 直接材料成本 D. 生产设施照明用电成本 E. 销售佣金
• 通常包括销售费用、行政
管理费用等。
非制造成本
销售费用
Marketing or Selling Expense
行政管理费用
Administrative Expense
为获得订单和销售、 交付产品所发生的 必要支出。
所有高级行政管理 人员薪金、行政机 构的办公费等。
产品成本和期间费用
产品成本包括直接材 料、直接人工和制造 费用。
Merchandising Company
Cost of goods sold: Beg. merchandise inventory + Purchases Goods available for sale - Ending merchandise inventory = Cost of goods sold
$ 14,200 234,150
$248,350
(12,100) $236,250
存货流转
期初余额 + 本期增加
销售
= （或转出） +
期末余额
产品成本计算单
计算生产所耗用（当期 发生）的直接材料、直
接人工和制造费用。
计算当期生产完工产成 品和未完工在制品的制
造成本。
制造成本的流转
成本
购入材料
资产负债表
• 产品制造过程中所耗用的、构成产品实体的 所有原材料（Raw materials）成本。可以方 便地直接追溯至每一个产品。
例如：安装到汽车上的音响、轮胎
直接人工（Direct Labor）
• 产品制造过程中直接从事产品生产加工的 工人工资。可以方便地直接追溯至每一个 产品。
例如：支付给汽车组装工人的工资
原材料
直接人工 制造费用
在制品 产成品
销售和管理费用
期间费用
收益表 费用
销货 成本 销售和管理费用
第二节
按成本性态划分 变动成本与固定成本
按成本性态分类
• 成本性态是指成本总 额与业务量之间的依 存关系
如厂房和 设备折旧 费、保险 费、财产 税等。
制造成本的其他划分
制造成本通常还可划分如下：
直接材料
直接人工
制造费用
主要成本
Primary Cost
加工成本
Conversion Cost
非制造成本
• 非制造成本（Nonmanufacturing Cost）是指 与产品制造过程无关，不 必追溯到每个产品上，而 全部列为当期经营费用的 各项支出，也称为期间费 用（Period Expenses）。
$ 14,200 234,150
$ 248,350
(12,100) $ 236,250
Manufacturing Company
Cost of goods sold: Beg. finished goods inv. + Cost of goods manufactured Goods available for sale - Ending finished goods inventory = Cost of goods sold
• 制造成本和非制造成本
–成本性态（Predicting cost behavior）
• 变动成本和固定成本
–分配成本到成本对象（Assigning costs to
cost objects）
• 直接成本和间接成本
–经营决策（Decision making）
• 差量成本、机会成本
第一节
按编制财务报告目的划分 制造成本与非制造成本
制造成本
• 制造成本（Manufacturing Cost）是指产品制造过程中 所耗用的经济资源的货币表 现，也称为生产成本或产品 成本（Product Cost）。
• 通常按经济用途分为直接材 料、直接人工和制造费用三
大成本项目。
制造成本
直接材料
直接人工
制造费用
产品
直接材料（Direct Materials）