新企业所得税与会计准则差异分析
新企业所得税法与会计准则差异分析文档
新会计和税法差异及纳税调整
公允价值计量举例
A公司会计处理： B公司会计处理： 借：原材料 10000 应交税费 1700 累计折旧 2000 固定资产减值准备2000 贷：固定资产 8000 营业外收入 12000 3700
借：固定资产 11700
贷：主营业务收入 10000 应交税费—应交增 1700
A公司的相关税费：
按照会计准则，换入固定资产的入账价值为库存商品的公允价 值和相关税费。
实际上，相关税费应该区分是出售库存商品发生的，还是购买 固定资产发生的。 出售存货发生的相关税费应该冲减存货处置损益；购买固定资 产的相关税费应该计入固定资产入账价值。 在所得税方面，也应该认同上述处理方法。 存货的处置损益应该扣除销售费用、营业税金及附加等；
新会计和税法差异及纳税调整
非货币性资产交换的分类
公允价值处理
同时满足两个条件
1、有商业实质 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量
什么是商业实质？关联方关系对商业实质的影响？
公允价值和企业个体价值的区别； 商业实质就是互惠交易。也就是双方都认为自己获 益。换入资产和换出资产的个体价值不同。 个体价值体现为：未来现金流以及现值 按照账面价值处理。不满足上述条件
非货币性资产的所得税处理
视同销售行为 根据企业所得税法第二十条，和实施条例第 七十五条。 换出资产相当于出售，按照税法规定计算应 税所得； 换入资产的计税基础以换入资产的公允价值 加相关税费确定。 其中，出售换出资产形成的损益，按照出售 资产的公允价值减去税法允许扣除的账面价 值为基础计算。
新会计和税法差异及纳税调整
公允价值计量举例
A公司以库存商品换入B公司设备，具有商业实质；
新会计制度与企业所得税差异对照分析
新会计制度与企业所得税差异对照分析在中国，企业所得税是企业纳税的一项重要税种，对企业财务报表编制和会计处理有着重要的影响。
新会计制度与企业所得税之间存在一些差异，需要企业对其进行对照分析，以保证企业纳税的合规性和财务报表的准确性。
首先，新会计制度与企业所得税的差异主要表现在税基的计算和确认上。
根据企业所得税法，企业所得税是根据企业所得核算利润乘以适用的税率计算而得，而会计利润则是根据会计制度编制的财务报表计算而得。
由于新会计制度对一些会计处理和会计确认有所调整，导致会计利润与企业所得税所得核算利润之间存在差异。
企业在进行确认收入、计提费用和折旧摊销等方面的会计处理时，需要考虑与企业所得税的差异，以确保企业纳税的准确性。
其次，新会计制度与企业所得税的差异还表现在税前准备金的处理上。
根据企业所得税法，企业应当根据法律法规和税务机关的规定，计提税前准备金，作为税前利润的一种扣减项目。
而新会计准则对税前准备金的确认和处理有所不同。
企业在编制财务报表时，需要结合企业所得税法的要求，对税前准备金进行正确的会计处理，以确保企业纳税的合规性。
此外，新会计制度与企业所得税的差异还表现在资产负债表的编制上。
企业所得税法规定，企业所得税是根据企业所得核算利润计算，而不是根据会计利润计算。
因此，企业在编制资产负债表时，需将会计利润进行调整，以反映企业所得核算利润。
这就需要企业在编制资产负债表时，对应调整负债和资产的余额，以确保财务报表的准确性。
最后，新会计制度与企业所得税的差异还表现在期间费用和长期资产的处理上。
根据企业所得税法，企业所得税的税前利润不包括一些特殊性质的费用，如罚款、赞助费等，在企业所得税计算中需予以扣减。
而新会计准则在期间费用和长期资产的确认和处理上，对这些特殊性质的费用也有一定的规定和要求。
企业在会计处理和财务报表编制时，需要结合企业所得税法的规定和新会计准则的要求，对这些特殊性质的费用进行正确的确认和处理，以保证企业纳税的合规性。
会计准则与所得税法的差异及协调
会计准则与所得税法的差异及协调一、差异：1.目的不同：会计准则的目的是提供企业财务信息，以满足内外部用户的需求；所得税法的目的是征收企业所得税，保证税收的公平与合理。
2.计量方法不同：会计准则采用成本原则、公允价值原则等方法进行资产和负债的计量；而所得税法以税法规定的核算方法为基础进行企业所得的计算。
3.过渡项目的处理：会计准则可能对一些项目进行分期确认，而所得税法对这些项目可能要求在一定时间内一次性确认。
4.项目的定义和界定：会计准则将一些费用或收入项目纳入会计报表中，而所得税法可能会将这些项目进行调整或排除。
5.成本的确认时机：会计准则可能允许在财务报表中确认的时机与所得税法规定的时机不同，导致会计利润和税收利润之间的差异。
二、协调：1.税务递延资产和负债：企业在税务计算过程中，可能会出现减税的情况，这就形成了税务递延资产。
而在会计准则中，这些递延计税差异需要进行资产和负债的确认和计量。
2.递延所得税费用：会计准则要求企业根据税法规定将未计税差异计算并确认递延所得税费用，这样可以反映出会计利润和税收利润之间的差异。
3.财务报表的注记披露：企业需要在财务报表的注记中详细披露递延所得税的相关信息，如计提的递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用的具体计算方法等。
4.所得税计提的确认方法：企业需要根据所得税法规定的税率，根据实际情况计提所得税费用，确保企业对未来应纳税额的合理估计与公司的财务报表一致。
三、影响：1.财务报表的真实性：会计准则和所得税法的差异可能导致企业的财务报表与税务申报之间存在差异。
因此，企业需要合理运用会计准则和所得税法的规定，确保财务报表和税务申报的真实性和准确性。
2.管理决策的影响：会计准则和所得税法的差异可能会影响企业的管理决策。
企业需要评估会计准则和税法对财务报表和税务申报的影响，以便在制定决策时进行合理预测和规划。
3.税务风险的把控：企业需要充分了解会计准则和所得税法的规定，并配合税务机关的要求，遵守税法的规定，以降低税务风险。
试论新企业会计准则与新企业所得税法的差异
从 而 也 产 生 了纳 税 调 整 的概 念 。
(4 )重 要 性 原 则 。 会 计 上 的重 要 性 原 则 指 的是 在会计 核算过 程 中 ， 要 考虑交易或事项 的重 要 程 度 ． 根据经 济业 务本身 的性 质和 规 模 ，来
选择合适 的会计方法 和程 序 。 会计准则对 以前年度 的重大和非重 大会
款 与 现 值差 额 。 除应 予 资 本 化 外 。 应 在 信用 期 内计 人 当期 损益 。 所 得 税
法规定 外购 的无形资产 以购买 价款和支付的相关税 费以及 直接归属 ．
于 使该 资产 达 到 预 定 用 途 发 生 的其 他 支 出 为 计 税 基 础 。 (4 )投 资性 房
地 产 ：投 资性 房 地 产 准 则 将 投 资性 房 地 产 单 独 确 认 ， 规 定 了 与有 关 资
差
额
应予
，
资本化
。
税 法 未规 定 固定资产原 值 中含有预计 弃置 费用 ，
购买 固定资产的价款无 需 折现 购买 固定资产时计 入 当期损益 的利 ，
息不允许在税前扣除。
( 3 )无 形 资 产 ：企 业 会 计 准 则 规 定 ， 购 买 无 形 资产 的 价 款 超 过 正 常 信用 条件延 期支付的 ， 无 形 资产 的成本 以现 值为基 础 确定 ， 支付 的价
计差错给予
了不
同的更
正
方
法
而
。
税
法
则从不
采用
重要
性
原
则
。
- ◆ 二 、 新企业会计准则 与新企业所得税法的具体差异
(
1
)计量
属
性
：企
业
新企业所得税与会计准则差异分析
会计：长期投资账面值为10800万，确认营业外收入1800万 。 税法：长期投资的计税成本（按投资方支付的各项资产的公
允价值）为9000万，营业外收入1800纳税调减。 续上例：B企业2008年实现净利2400万元，2009年经股东会 决议分配其中的1000万。2009年B企业因持有可供出售的金 融资产公允价值变动计入资本公积的金额为1800万，除该事
税法上正常损耗备案扣除；其它损失审批扣除； 4、分期收款销售商品 会计:按所有应收款的折现值确认为主营业务收入.按全部 成本结转”主营业务成本”；总的应收款减去主营业务收 入的差作为”未实现融资收益”,其后在应收款期限内冲 减财务费用. 税法:分期确认收入和成本。
第二部分：资产类会计科目会税差异
一、存货 （二）存货会计与税法差异实例 例一：2006年7月，甲公司库存A机器5台，每台成本5000 元，年末每台可变现净值为3500元；2007年末每台可变现 净值为3800元，2007年末每台可变现净值为2008年甲公司 将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。 2006年末计提存货跌价准备7500元＝（5000－3500）×5
三、固定资产 （一）会计与税法差异主要有： 2、后续计量方面有五： （1）折旧范围： 会计：未使用、不需用设备需提折旧；税法：不认可折旧 。 （2）折旧年限 会计：按资产预计使用年限折旧；但安全生产设备根据财 企[2006]478号文件规定，其折旧是一次摊销。
税法：按最低20、10、5、4（运输）、3（电子）、2（软件）年摊销 。 （3）残值率： 会计：企业根据情况自定，可以变化；税法：企业自定但不可变化。 （4）折旧方法： 会计：直线法或加速折旧方法； 税法：一般直线法，特别设备审批可加速。 （5）固定资产后续支出： 会计：根据固定资产条件，符合资本化条件应该资本化；否则费用化
新企业所得税法与新会计准则差异分析
新企业所得税法与新会计准则差异分析之一：时间性差异与暂时性差异的比较《企业会计准则--所得税》（以下简称“《所得税准则》”）从《国际会计准则》中引入了“暂时性差异”的概念，并要求“按照暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债”。
目前大多数人仍然习惯于按照时间性差异确认递延所得税，对暂时性差异还很陌生。
我们认为，只要理解了时间性差异和暂时性差异的内在联系和区别，就不难掌握暂时性差异。
一、时间性差异与暂时性差异的联系时间性差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异；暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额。
从两者的概念可以看出，时间性差异是从损益表的角度进行定义的，而暂时性差异是从资产负债表的角度进行定义的，两者的内在联系是：在一般情况下，如果税法与会计确认某项收入或支出的时间不同，则必然产生一项时间性差异，同时也会使一项(或几项)资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。
(一)时间性差异与资产计税基础例1：2007年12月，甲公司购入一项办公设备，入账价值为150万元。
该公司确定该设备的折旧年限为5年，按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定该设备的折旧年限为不短于5年，按直线法计提折旧。
因税法与会计扣除折旧的时间不同而产生的暂时性差异如下表(企业所得税适用税率为25%)：扣应税经济利益的金额。
”因此，年末设备计税基础=设备初始价值－税前扣除的累计折旧额=上年末设备计税基础－本年税前扣除折旧额。
从损益表的角度分析：税法与会计扣除折旧的差异属于时间性差异。
甲公司在2008年应调增应纳税所得额20万元（50-30），并确认递延所得税资产5万元(20×25%)；2009年应调增应纳税所得额10万元（40-30），并确认递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2010年不需要进行纳税调整；2011年应调减应纳税所得额10万元（20-30），并冲减递延所得税资产2.5万元(10×25%)；2012年应调减应纳税所得额20万元（10-30），并冲减递延所得税资产5万元(20×25%)。
新会计准则与所得税差异分析
4、收入
不征税收入
收入总额
免税收入
征税收入
应税收入
一切能提高企业纳税能力的收入，都应 当记入收入总额
5、费用：
企业发生的与取得收入有关的，合理的支 出，包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
注：税法没有规定不允许扣除、有限额扣除 的，都允许扣除。
2、折旧方法的差异： 税法：一般采用直线法
采取加速折旧方法的：可采用双倍余额 递减法或者年数总和法。
会计：根据与固定资产有关的经济利益的预 期实现方式合理选择折旧方法。
双倍余额递减法：
年折旧率＝2÷预计的折旧年限×100％ 年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率
例：购入固定资产原值100万，净残值0，5 年折旧。
2、非货币性资产交换不具有商业价值： 以换出资产账面价值和相关税费为成本。
3、非货币性资产交换同时满足两条件： 以换出资产公允价值和相关税费为成本。
p.282例7
（二）持有期间的差异
1、成本法核算差异
投资方从被投资方获得现金股利或利润超过 被投资方在接受投资后产生的累积净利润部 分。
3、计提固定资产减值准备的差异
税法遵循实际发生的据实扣除原则，对企业 未经主管部门核定而计提的准备金，在计算 应纳税所得额时，不允许扣除。
P.270 计提减值准备的纳税调整的结论
（三）处置的差异 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定
资产毁损： 会计： 固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益
应纳企业所得税额 = 应纳税所得额×适用税 率 – 减免税额 – 抵免税额
实际应纳税所得额 = 应纳税额 + 境外所得补 交额
新企业所得税法和新企业会计准则差异分析
新企业所得税法和新企业会计准则差异分析新《企业所得税法》与新《企业会计准则》差异分析《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。
1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。
新税法的颁布实施无疑将是我国税收法治建设进程中的一件大事，是适应我国社会主义市场经济发展的重要里程碑，是市场经济成熟的标志。
企业所得税法草案实现了内资、外资企业适用统一的企业所得税法，统一并适当降低企业所得税税率，统一和规范税前扣除办法和标准，统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税。
自国务院2000年发布了《企业财务会计报告条例》、财政部2001年《企业会计制度》的颁布后，由于92年的《企业会目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。
由于新会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,执行该38项具体准则的企业不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，而《企业财务会计报告条例》及《企业会计准则—基本准则》也仅对企业财务报告作出了原则性规定，同时本次制定的20余项新准则所规范的新业务也亟需在列报环节给出总体要求。
一、新的企业所得税法与新的会计准则之间的差异（一）适用于企业的范围不同。
《企业所得税法》适用于根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，根据《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》的规定成立的企业，但不适用于个人独资企业、合伙企业。
新企业所得税与新会计准则的差异及处理完整讲课文档
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（二）收入确认的原则及条件
国税函〔2008〕875号：除企业所得税法及实施条例另有规定 外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重 于形式原则。售后回购
《企业会计准则》：1. 已将商品所有权上的主要风险和报
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3、售后回购业务
新准则：销售实质仍保留了所得权风险，不应确认收入，回购价格大 于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
国税函〔2008〕875号： 销售的商品按售价确认收入，回购的商 品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如 以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大 于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 ；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
差异分析：对于不征税收入，会计与税法将形成永久性差异，即企业 应当就不征税收入调减应纳税所得额。
5、逾期包装物押金，税法可能会规定一个“逾期”标准，如果 该逾期标准与会计确认的包装物押金不需要退还的时间不一 致，那么将形成差异，应当相应进行纳税调整。需要注意的 是，对于税务处理时已经调增应纳税所得额的逾期包装物押 金，如果企业以后实际退还押金的，则应当相应调减应纳税 所得额。
6、固定资产以外的盘盈收入，会计与税法均在盘盈当期确认收入，对 于固定资产盘盈，会计应当调整以前年度损益，而税法仍然确认为 当期收入。
50%。
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新企业所得税与会计准则的差异与协调
新企业所得税与会计准则的差异与协调于佟玲摘要：近年来，伴随着社会经济的不断发展，企业所得税法与会计准则得到了调整与更新。
本文从理论入手，着重分析了新企业所得税与会计准则之间的差异，并提出了协调对策。
关键词：新企业所得税；会计准则；差异；协调在对新《企业所得税》与《会计准则》的分析中可以清楚的认识到，两者之间存在较大的差异，积极做好两者差异的协调，能够进一步实现会计与税法理论的完善，便于推动经济的发展。
一、新企业所得税与会计准则的差异1.成本方面的差异在新企业所得税以及会计准则中关于企业会计准则问题存在差异，其中新企业所得税指出在每一纳税年度需要纳税人缴纳的费用包括三种期间费用，这三种费用不需要计入到成本费用之中。
但是与此不同的便是会计准则，其相关条例明确的内容便是企业在发展进程中要想保障有序进行，实现商品的出售以及劳务的输出，那么则需要经济利益的总流出，在这一系列费用之中便包括了成本，但是需要注意的一点则是不包括对象化的费用计入到当期的损益之中。
2.资产方面的差异新企业所得税与会计准则关于资产的定义内容是有所不同的，前者主要是从多个角度出发，分别是对资产的分类、确认、计价等进行资产处理，而后者则认定在企业发展与经营中资产是企业所控制和拥有的，可以为企业的发展带来利润与经济收益的。
3.收入方面的差异新企业所得税法中认为收入是基础，也是保障，应纳税所得额的计算要将收入作为主要的载体与依据，是必须以收为作为其基础来进行计算的。
另外在企业会计准则中收入则是比较广义的概念，主要是指企业的正常生产经营过程中所产生的各项收入及企业获得最大经济利益的流入总和等。
二、新企业所得税与会计准则差异的主要原因1.受核算基础的影响核算基础是导致新企业所得税与会计准则差异的重要原因之一，其中在新企业所得税中认为核算基础是对企业应纳税所得额的主要保障及核定，并且大多数相关条例更接近于收付实现制，包括了利息收入的确认、工资薪金的税前扣除等等，但是不同的是会计准则主要将权责发生制作为其主要核算基础，并针对性的进行会计确认计量以及汇总报告等内容，所以两者间的核算基础存在本质上的差异。
新所得税法与新会计准则差异分析
新所得税法与新会计准则差异分析一、会计处理差异1.会计政策选择不同：新会计准则规定企业可以根据自身的实际情况选择合适的会计政策，对于同一笔交易或事件，企业可以在多种会计政策之间进行选择。
而新所得税法对于企业的会计处理提出了更为具体的规定，例如，在确认营业收入方面，新所得税法规定企业要以成交金额为准，而不是以合同金额为准。
这就导致了会计处理上存在一定的差异。
2.重要事项披露不同：新会计准则规定了企业需要对重要事项进行披露，例如，报告期内发生的关联交易、非经常性损益等。
而新所得税法对于企业的重要事项披露也有一定的规定，例如，企业需要对进一步审计所得税风险进行披露。
这就导致了关于重要事项披露的会计处理上存在一定的差异。
二、会计确认差异1.收入确认时机不同：新会计准则规定了企业应根据交易和事项的实质确定收入确认时机，并将其与时间控制点相匹配。
而新所得税法对于企业的收入确认时机也有一定的规定，例如，企业应以交易实际发生的时间为基础确定收入确认时机。
这就导致了关于收入确认时机的会计处理上存在一定的差异。
2.费用确认时机不同：新会计准则规定了企业应根据费用是否能够产生经济利益，以及能否可靠计量来确定费用确认时机。
而新所得税法对于企业的费用确认时机也有一定的规定，例如，企业应按照费用发生的时间来确认费用。
这就导致了关于费用确认时机的会计处理上存在一定的差异。
三、会计测量差异1.资产负债表分类不同：新会计准则规定了企业应按照实际控制权进行资产负债表的分类，即按照行为权确定权，而非按照法律形式确定。
而新所得税法对于企业的资产负债表分类也有一定的规定，例如，企业应按照确认的交易金额确定资产负债表中的金额。
这就导致了关于资产负债表分类的会计处理上存在一定的差异。
2.准备金和准备金撤销处理不同：新会计准则规定企业应根据实际发生的风险和损失情况计提准备金，并在准备金撤销时将其计入损益。
而新所得税法对于企业的准备金和准备金撤销处理也有一定的规定，例如，企业应根据实际情况计提准备金，并在准备金撤销时将其纳入所得税费用。
企业会计准则与企业所得税法差异分析
资产的计税基础是指历史成本 ，是企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
纳税期限
信息质量所遵循的原则比较
实质重于形式原则
重要性原则——公平原则
客观性原则——税收法定原则
谨慎性原则（不能高估资产，低估负债）-税法不承认谨慎
相关性原则——相关性原则（与收入配比）
企业会计准则体系的构成
基本会计准则
38项具体准则 财会（2006）3
会计准则应用指南 财会（2006）18 （1）32项会计准则解释 （2）会计科目和主要账务处理
制造费用
管理费用
在建工程
贷：应付职工薪酬——工资
——教育经费
——保险
——工会经费
——福利费
借：生产成本
工资薪金支出
企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。
01
薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
利息支出
第37条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
01
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
02
扣除项目？
01
成本、费用、税金、损失
02
一、概念和范围的差异
成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。 损失是指与非日常活动引起的资产耗费
新会计准则与新企业所得税法差异分析及纳税处理
《企业会计准则第16号——政府补助（应用指南）》 （2018版）政府补助的总体原则是涉及资产直接转 移的政府补助纳入本准则范围，即企业从政府直接取 得资产（包括货币性和非货币性资产）。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等 方式的税收优惠，不适用政府补助准则。
但也存在个别例外情况：个别减免税需要按照政府补 助准则进行会计处理。例如，属于一般纳税人的加工 型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按照 定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益， 借记“应交税金——应交增值税（减免税额）”科目， 贷记“其他收益”科目。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问 题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）
五、固定资产折旧的企业所得税处理
（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定 的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除， 税法另有规定除外。
《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问 题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）
新会计准则与新企业所得税法 差异分析及纳税处理
一、税会差异产生原因
一个小故事： 一元硬币有正反两面，正面看到的是一元，反面看到
的是国徽，但无论从正面看还是反面看，看到的都是 同一枚硬币 税法和会计也一样，由于目标和方式的不同，会计看 到的是一元钱的正面，税法看到的是一元钱的反面， 但看到的都是同一笔经济业务。
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2.增值税后于会计确认收入
《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会 〔2016〕22号）
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置 “待转销项税额”明细科目。
按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应 将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额” 科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—— 应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计 税”科目。
会计准则与企业所得税法的差异分析.docx
会计准则与企业所得税法的差异分析会计和税收是企业生产经济中两个互相相关却又截然不同的重要分支，相关是因为会计和税收在企业的生产经营活动中都起着至关重要的作用，不同则是因为二者分别遵循不同的原则，也服务于企业经济中不同的目的。
财务会计一般遵循会计准则，其目的是对企业生产经营中的所有财务状况进行真实完整的反映，对企业经济活动中的每一笔财务数据变动都进行详细清楚的记录，以会计报表的形式来完整体现，为公司领导层做出重要决策提供完整可靠的财务数据。
而税法在企业中最重要的一部分就是企业所得税，遵循的是经济合理、公平税负、促进竞争的基本原则，主要确定的企业在一段时期内公司经济增收所应向国家缴纳的税款。
严格来说，企业现代所得税是借助于财务会计才能进一步发展和成熟，而会计也是在税法公平公正的作用下得以严谨和规范的，这一点看来，会计和企业所得税法相互影响又相互借鉴，但毕竟二者服务于企业经营中各自不同的部分，而且会计准则和税法标准在微观层面的复杂性上又的确存在较大的差异，所以对二者进行相关的对比研究对企业更好的经营发展有着非常重大的意义。
一、会计准则与企业所得税法的关系基于会计与税收之间相互影响、相互作用的关系存在，分别规范财务会计标准要求和企业税收政策的会计准则和企业所得税法之间也必然会存在着错综复杂的联系对于企业来说，财务会计是企业为官财务部门的基础工作，却作用于企业整体的宏观决策中，而税收政策是企业宏观要求下的制度标准，却体现在企业财务运营规范的方方面面，这其中会计准则和企业所得税法所起到的影响作用是巨大的。
我们来辩证的看待会计准则和企业所得税法之间的关系，一方面因为财务会计和税收政策服务于企业不同的目的所以会计准则和税法之间必然会遵循不同的原则以及业务规范，另一方面，因为会计与税收之间的关系交叉导致会计准则与税法之间又有很多相似可以借鉴的地方存在，基本上企业经济体系中会计与税收及其制度规范的关系简图是这样的：二、会计准则与企业所得税法的差异对比分析1.会计准则目标与税收立法的宗旨对比分析。
企业所得税法(新)与企业会计准则差异区别
11
永久性
借款费用
12 13 14
永久性 永久性 永久性
职工福利费 工会经费 业务招待费
15
永Байду номын сангаас性
改变用途的专项资金
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25
永久性 永久性 永久性 永久性 永久性 永久性 永久性 永久性 永久性 永久性
转让定价纳税调整加收 关联企业间业务往来未按照独立交易原则定价，导致少缴企业所得税款，被纳税调整补交税款而加收的利息，不得在 利息 税前扣除。 捐赠支出 罚款、罚金、滞纳金 没收财物 非广告性赞助性支出 非法支出 未经审批的财产损失 关联交易 个人消费 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。非公益性捐赠支出不得扣除。 1.向行政部门支付的罚款、滞纳金不得扣除； 因违法经营被没收财务的损失，不得在税前扣除。 非广告性赞助性支出不得扣除。 贿赂、回扣等非法支出不得在税前扣除。 企业财产发生非常损失，由于证据不足或超过审批期限未获审批的不得在税前扣除。 关联企业间业务往来，未按照独立交易原则定价并减少了应纳税所得额的，税务机关有权采用税法规定的纳税调整方 法调增收入额或调减扣除额，或按照法定的程序核定应纳税所得额。 个人消费性支出不得在税前扣除。 2.向司法部门支付的罚款、滞纳金不得扣除；
2
永久性
免税收入
3
永久性
先征后返的部分税款
4
永久性
减计收入
5
永久性
减免税所得
6
永久性
加计扣除
7
永久性
不征税收入用于支出
8
永久性
超过扣除标准的社会保 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、 险、住房公积金 失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。超过标准交纳的部分不得扣除。 超过扣除标准的补充养 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准 老保险和补充医疗保险 内，准予扣除。超过标准交纳的部分不得扣除。
新企业所得税法与新会计准则差异分析
新企业所得税法与新会计准则差异分析首先，在原则上，新企业所得税法和新会计准则在核算和计算上的侧重点不同。
新企业所得税法主要侧重于企业的所得和利润的计算，并对利润进行税金的计算和申报；而新会计准则主要侧重于企业的会计记账和财务报表的编制，对各类会计科目和会计政策进行规范。
其次，在计算方法上，新企业所得税法和新会计准则在计算过程中的要素和规则存在差异。
新企业所得税法对企业的所得和利润的计算主要依据是税法规定的财务会计报表的利润总额，而新会计准则对企业的财务报表编制主要依据是会计平衡表、利润表等。
此外，企业在计算利润时，新企业所得税法可能会要求扣除一些特定的费用或项目，而新会计准则可能会采用不同的会计政策或方法来计算利润。
再次，在信用抵扣方面，新企业所得税法和新会计准则对企业的信用抵扣政策也存在差异。
新企业所得税法对企业的所得税进行信用抵扣时，可能会涉及到适用税率、减免政策等方面的规定；而新会计准则对企业的税前利润计算时，可能会涉及到不同的会计政策和方法，对企业的税前利润进行减免或调整。
最后，在申报和披露上，新企业所得税法和新会计准则对企业的申报和披露要求也存在一定的差异。
新企业所得税法对企业的税金申报、清算等有详细的规定；而新会计准则对企业的财务报表编制和披露也有详细的要求，包括报表格式、披露项目等。
综上所述，新企业所得税法和新会计准则是两个不同领域的规范，分别从税法和会计准则的角度对企业的所得和利润进行管理和核算。
两者在原则、计算方法、信用抵扣等方面存在差异，企业在遵循这两套规范时需
要根据具体情况进行相应的操作和调整。
对于企业而言，了解和掌握新企
业所得税法和新会计准则的差异对于合规经营和财务管理具有重要的意义。
新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析二
新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析二新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析（二）差异二十五：无形资产和金融资产的计税基础分析一、无形资产的计税基础(一)无形资产计税基础的初始计量除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
无形资产按照以下方法确定计税基础：外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
无形资产账面价值与计税基础之间的差异，主要产生于内部研究开发形成的无形资产。
对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。
税法规定企业发生的研究开发费可以税前扣除;符合条件的可以按《企业所得税法》第三十条规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在计算应纳税所得额时加计扣除。
内部研究开发形成的无形资产初始确认时，按照会计准则规定，其成本为符合资本化以后至达到预定用途前发生的支出总额，因该部分研究开发支出按照税法规定在发生当期已在税前扣除或加计扣除，所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，其计税基础也为0。
例如：A公司2006年发生研究开发支出1000万元，其中资本化形成开发阶段的无形资产为600万元，会计账面价值为600万元，计税基础为0。
通过对上面例子进行分析，我们发现，形成该项无形资产差异的原因主要是开发阶段的支出是否计入无形资产的原值，会计上按照新准则规定，无形资产的内部研发支出分为研究阶段支出和开发阶段的支出，研究阶段的支出均在当期损益中反映，开发阶段的支出，符合资本化确认条件的，计入无形资产的价值，而税法规定，对于内部研发发生的研发支出，可以在税前扣除，符合条件的还可以加计扣除。
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第二部分：资产类会计科目会税差异
一、存货 （一）存货会计与税法差异体现在四个方面： 1、存货初始计量：盘盈存货处理 会计：冲减当期管理费用 税法：作为其它收入处理。 2、存货后续计量：存货跌价准备 会计：符合条件时计提跌价准备 税法：不认可。 3、存货处置： 会计：处置收入扣除账面价值和相关税费计入当期损益； 税法：处置收入扣除计税基础后计入当期损益。
存货计税成本为25000元。
第二部分：资产类会计科目会税差异
二、长期股权投资 （一）长期股权投资会计与税法差异有 1、初始计量时：同一控制下的企业合并（控股合并）,会 计以同一控制为标准为类；税法上以应免税为标准分类。 会计：按被投资方的所有者权益份额确认其价值； 税法：应税合并业务按被投资资产的公允价值确认计税基
借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）
税法：按被投资方作出利润分配时间和金额确认投资收益 。 （4）被投资企业除净损益以外所有者权益的其它变动 会计：确认为其它资本公积，同时调增投资的账面价值。
借：长期股权投资—其他权益变动
第二部分：资产类会计科目会税差异
二、长期股权投资 （一）长期股权投资会计与税法差异有 3、权益法:会计与税法为税法不承认权益法。差异有: （5）股票股利： 会计：不作账务处理，但要登记增加的股份数。 税法：按账面价值确认投资收益，调增投资计税基础。 4、长期股权投资的减值 会计：确认此减值准备 税法：不确认减值准备 5、长期股权投资的处置 会计：按处置收入减除账面价值确认为投资收益，同时结 转原计入资本公积的金额到当期损益中。 税法：按处置收入减投资计税成本确认为投资收益。
讲课内容
第三部分：负债类科目会税差异 一、递延收益 二、预计负债 三、应付职工薪酬（职工辞退福利）
第四部分：特殊科目会税差异
一、开办费 二、广告费 三、以前年度可弥补的亏损
讲课内容
第五部分：特殊业务涉税事项
一、资产减值 二、非货币资产交换 三、债务重组 四、借款费用 五、视同销售 六、会计政策变更、会计差错调整和会计估计变更 七、资产负债表日后事项。
税法上正常损耗备案扣除；其它损失审批扣除； 4、分期收款销售商品 会计:按所有应收款的折现值确认为主营业务收入.按全部 成本结转”主营业务成本”；总的应收款减去主营业务收 入的差作为”未实现融资收益”,其后在应收款期限内冲 减财务费用. 税法:分期确认收入和成本。
第二部分：资产类会计科目会税差异
一、存货 （二）存货会计与税法差异实例 例一：2006年7月，甲公司库存A机器5台，每台成本5000 元，年末每台可变现净值为3500元；2007年末每台可变现 净值为3800元，2007年末每台可变现净值为2008年甲公司 将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。 2006年末计提存货跌价准备7500元＝（5000－3500）×5
础。免税整体资产投资例外。 2、成本法：收到投资收益。 会计：仅以投资后产生收益为限，超过部分冲减投资成本 。 税法：以被投资方的未分配利润和盈余公积为限，超过部 分冲减投资计税基础。 3、权益法:会计承认之;税法不承认权益法。差异有: （1）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可 辩认净资产公允价值份额的，两者之间的差额处理： 会计：计入当期营业外收入；
: 年 度 被投资单位实现利润 当年度分配利润
2008年 3000 2009年 6000
2700 4800
2008年,乙公司分配的利润为2008年以前的已实现利润,甲公司分81万 , 会计:冲减长期股权投资81万元.投资账面价值为2328万. 税法:投资计税基础不变为2409万元,分回投资收益81万元按规定免税 . 2009年,分回现金股利为144万元 会计:冲减投资成本为54万[＝(2700＋4800－3000)×3%－81],确认投
会计：长期股权投资初始计量成本：14000万元。 （＝20000×70%）
税法：长期股权投资的计税成本为：10200万元。 （＝6400＋2000＋1600＋200）。
注意：自用土地使用权和专利技术增值2800万在投资 当期应确认应纳税所得额缴纳企业所得税。
第二部分：资产类会计科目会税差异
二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 例三(成本法下差异)甲公司2008年1月1日以2400万的价 格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费9万 元.取得投资后,乙公司实现的净利润及利润分配情况为
借：资产跌价损失 7500 贷：存货跌价准备 7500 2007年末转回存货跌价准备1500元
＝（5000－3800）×5－7500＝－1500 借：存货跌价损失 1500 贷：资产跌价损失 1500 2008年销售时全部转回跌价准备6000元。 借：主营业务成本 19000
存货跌价准备 6000 贷：库存商品 25000
第二部分：资产类会计科目会税差异
二、长期股权投资 （二）长期股权投资会计与税法实例 例二：（同一控制下企业合并初始投资成本确认）：A公 司于2008年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部付出的资产评 估费为200万元,投资资产有:自用土地使用权账面价4000 万,公允价为6400万;专利技术账面价1600万,公允价为 2000万;银行存款为1600万。合并日，B公司账面所有者权 益的总额为20000万元。A、B公司属于同一集团控制下的 子公司。
新企业所得税与会计准则差异分析
课程目标--通过学习本课程， 您将能够：
1、掌握新会计准则和新企业所得税法的内容 及其主要变化点；
2、熟悉填写企业会计与税法差异台账
讲课内容
第一部分：新企业所得税准则讲解
第二部分：资产类科目会税差异
一、存货 二、长期股权投资 三、固定资产（投资性房地产） 四、无形资产
第二部分：资产类会计科目会税差异
二、长期股权投资 （一）长期股权投资会计与税法差异有 3、权益法:会计与税法为税法不承认权益法。差异有: （2）投资损益确认： 会计：按被投资方实现的损益通过调整比例确认投资收益 。 税法：不确认被投资方损益变动形成的投资收益。 （3）取得现金股利或利润处理 会计：取得的现金股利，