外币折算会计课件

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(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平 均汇率等。
通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与 即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。
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第二节 外币交易会计
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2、（跨国子公司）选择功能货币的标准
经济因素 现金流量
销售价格 销售市场 理财
公司间交易
宜于以母公司报告货币 作为功能货币的条件
直接影响母公司的现金 流量，经常地汇回母公 司 对汇率变动有反映，由 世界范围内的竞争决定 主要在母公司所在国， 以母公司通货标价 财源主要来自母公司， 或依靠母公司偿还债务
• 普遍惯例是对外币收入和支出都按买入和卖出价的平均值折算， 即中间价。
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（二）外币兑换与外汇市场
• 外币兑换是指把外币换成本国货币，把本国货币换成外 币，或是把一种外币换成另一种外币，两种货币之间的 兑换比率就是汇率。外币折算与外币兑换虽然不同义， 但密切相关。
• 经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银行，也可能 是专门进行外汇交易的经纪人市场。外汇经济银行在进 行兑换交易时，对买入外汇(即对换人兑出外汇）要按买 入价计算。对卖出外汇(即对换人兑入外汇）要按卖出价 计算。
功能货币是企业从事经营活动的环境中主要使用的 货币，是企业计量现金流量和经营成果的统一尺度。
功能货币一经择定，企业的现金流量和经营成果就 以它来计量，而不是以非功能货币的外币计量，企业因 盈利而扩大的现金流量，只是就功能货币而言的。外币 作为非功能货币，则承受着汇率变动的风险。
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三、折算汇率选择
一、外币交易种类 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位
币以外的货币。包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。
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二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节
• 交易日的初始确认
（一）折算汇率选择中涉及的问题
• 世界各国货币有：可自由兑换、有条件兑换、不能兑 换三种。后两种，有些国家往往采取不同程度的外汇管 制，在不同程度上扭曲了汇率；
• 企业不同的资产和负债项目，其承受汇率变动影响的 性态有所不同。
以下概念主要是与外币折算中汇率的选择问题相关
的。
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⒈直接标价和间接标价
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外币货币性项目
• 资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
• 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易 实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。
例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人 民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币.
借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50
贷:银行存款(人民币) 6750
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二、记帐本位币的确定
1、有关的货币概念 • 记账货币（Bookkeeping currency）
当地货币（Local currency） 报告货币（Reporting currency） 功能货币（Functional currency） 列报货币（ presentation currency ） 计量货币（ measurement currency ）
外币折算会计
The special topic of foreign currency translations
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第一节 外币折算概述
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一、外币折算与外币兑换
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（一）外币折算 • 是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等
值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。
经常而且是大量的
宜于以子公司当地货币作 为功能货币的条件
主要是当地货币，不影响 或很少影响母公司的现金 流量
对汇率变动基本上没有反 映，主要由当地竞争支配
主要在子公司所在的东道 国，以当地通货标价
主要表现为当地货币，通 过当地经营活动来偿付与 债务有关的支出
既不经常也不是大量的
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3、以功能货币为统一的货币计量单位 • 功能货币的概念
就汇率变动的会计影响而言，货币性资产和货币性负 债项目承受汇率变动的风险；非货币性项目则否，当它们 按取得这些外币资产或承担这些外币负债的原 始交易日汇率折算后，就与汇率的变动脱钩了。
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(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外 汇牌价的中间价。
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法定
汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法定
汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的棘
手问题。
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⒊现时汇率、历史汇率和平均汇率
现时汇率是指交易发生时日或会计报表日期的汇率； 历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇 率；平均汇率是现时汇率或历史汇率的简单简单加权平均 数。
• 资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理
采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额
需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取
消了按照合同汇率折算的作法）
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（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可
兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
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⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变动 的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而规 定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。