CPA财务成本管理陈颖杰

二、盈亏临界分析
1、公式：
盈亏临界点销售量=固定成本总额÷（单价-单位变动成本） =固定成本总额÷单位边际贡献 盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价 =固定成本总额÷（1-变动成本率） =固定成本总额÷边际贡献率
2、图示:
盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量÷预计销售量 =盈亏临界点销售额÷预计销售额 安全边际率=安全边际量÷预计销售量 =安全边际额÷预计销售额 盈亏临界点作业率＋安全边际率=1 三种表达方式： 1）用实物量:即盈亏临界点的销售量对应于安全边际量。 2）用金额:即盈亏临界点销售额对应于安全边际额。 3）相对比率:即盈亏临界点作业率对应于安全边际率， 且盈亏临界点作业率＋安全边际率=1。
3．收入补偿费用分两步： 先补偿变动成本，补偿的结果称为边际贡献即：边际贡献M=销售收入px 变动成本bx。 第二步，用边际贡献进一步补偿固定成本得到息税前营业利润EBIT=边际贡 献M-固定成本a M=（单价p-单位变动成本b）×x “单价p-单位变动成本b”是单位边际贡献，反映每一件产品创造利润的能力。 边际贡献M=单位边际贡献m×x 产品边际贡献与制造边际贡献： 销售收入-变动生产成本=制造边际贡献 制造边际贡献-变动性销售及管理费用=产品边际贡献 如果在“边际贡献”前没加任何定语，那么则是指“产品边际贡献” 4．销售收入=边际贡献+变动成本 边际贡献率=边际贡献总额÷销售收入总额=单位边际贡献÷单价 变动成本率=变动成本总额÷销售收入总额=单位变动成本÷单价 边际贡献率+变动成本率=1 5．加权平均边际贡献率 加权平均边际贡献率= 6．边际贡献式的本量利图：
（二）变动成本
变动成本指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，但单位变动成 本不随业务量的变动而变动。 要注意： 变动成本划分为技术性变动成本和酌量性变动成本 技术性变动成本，是与产量有密切的技术或实物上的关系即随产量的增减变动而成正比 例变化的成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本，典型的是直接材料成本、直接 人工成本、变动性制造费用。 酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本，与产量没有直接关系。 如销售提成。
2．工业工程法：也称技术测定法 工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程。 工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需 要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用，比历史成本分析法更加 科学。 3．契约检查法 契约检查法适用于有明确计算办法的各项成本。 4．账户分析法 总结： 工业工程法可能是最完备的方法，即可以用于研究各种成本性态，但它 也不是完全独立的。 契约检查法只能用于明确规定了计费方法的项目，而许多项目并不是这 样的。 高低点法、散布图法和回归直线法，都属于历史成本分析的方法，它们 仅限于有历史成本资料数据的情况，而新产品并不具有足够的历史数据
（三）混合成本
1．半变动成本 半变动成本，是指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量 的变化而正比例变化，又类似于变动成本。最典型的是电话费。 2．阶梯式成本 阶梯式成本，又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定 限度内该类成本总额不变，当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平， 并在新的限度内保持不变。最典型的是质检员、化验员工资。 3．延期变动成本 延期变动成本，是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围则随产 量的变化而正比例变化。最典型的固定工资加超产量工资。 4．曲线成本
判断企业的安全性的一般标准： 安全边际率是否大于20％。 具体的安全性检验标准：
3、引入了边际贡献和安全边际等概念后，对利润表达方式就更为简洁。
第二节 成本、数量和利润分析
一、成本、数量和利润的关系 利润=单价×销售量（销售收入）-单位变动成本 ×销量-固定成本，用字母表示： 息税前利润EBIT＝px -bx -a 注意的几点： 1．公式中的变动成本和固定成本都是正常经营活 动的成本，不包括利息费用； 2．公式左边是息税前利润，右边涉及到单价、销 售量、单位变动成本和固定成本。只要知道公式 中的任何4个量，就可以求出第5个量
第Baidu Nhomakorabea节 成本性态分析
一、成本按性态分析
成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。 （一）关于固定成本，要注意以下几点： 1．固定成本是有前提的，即在特定的业务量范围内和一定的时间范 围内成本总额不随业务量变动而变动。但单位产品负担的固定成本与 产量成反比例变化 2．固定成本进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本 约束性固定成本，即经营能力成本，是企业为维持一定的业务量所必 须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变，比较典型的 是固定资产折旧费。 酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改 变的固定成本。典型的是广告费。 无论是约束性固定成本还是酌量性固定成本，变动成本法下，都不记 入产品的成本，应该记入期间费用。
二、成本估计
成本的估计实质是混合成本的分解。分解后可以表示为y=a+bx的形式。 在特定的范围内，任何混合成本都可以近似地看成是半变动成本。 成本估计的方法：历史成本分析法、工业工程法、契约检查法和账户分析法。 1．历史成本分析法 历史资料符合y=a+bx的形式 高低点法： 高低点法，是根据历史资料中最高业务量和最低业务量及其成本，来推算单位变动成本 和固定成本的方法。 b= = a=最高产量期成本-b×最高产量=最低产量期成本-b×最低产量 高低点法的主要优点是简便，其缺点是只考虑高点和低点两组数据，代表性差，比较粗 糙。 散布图法： 散布图法，是指将产量、成本历史数据资料绘制成本点散布图，通过目测的方式进行分 解的方法。 散布图法考虑了全部已经取得的历史成本资料，比高低点法有所改进。该种方法比较直 观并且容易掌握。 直线回归法： 用回归的方法求出a和b： a= b= 由于直线回归法考虑了所有的历史数据，其分解结果从理论上讲最为精确。但计算比较 复杂。