中职《企业财务会计》应收票据教材
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、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承 兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利率、 贴现日期、贴现率、贴现额、收款日期、收回金额 等资料。
应收票据的核算举例
[例3-6]：甲公司3月1日销售A商品一批，开局增 值税专用发票注明价款5000元，增值税850 元，共计5850元。对方开出为期3个月的商业 汇票一张，抵付货款。
❖ （一）贴现的含义
❖ 贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据 背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣 除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将其差额 支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。
❖ 在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银 行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获 得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为 贴息所得。
20
（1）贴现时的基本会计处理
（2）票据到期,承兑人按期付款
（3）到期承兑人无力支付款项 若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人 未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关 款项按票据的到期值支付给银行。
2.不带追索权的票据贴现
❖ 企业将应收票据上的风险和未来经济利益全 部转让给银行，冲减应收票据的账面价值， 应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财 务费用”。对已贴现的无追索权的商业汇票 到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不 作任何会计处理。
【有关贴现期的确定】
1、票据到期的表现形式
① 若票据固定了到期日，如：票据上写明12月8日为到期日；
②若票据期限按月表示： A、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月 20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。 如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日； ③若票据期限按天表示，如：4月1日出票，5月15日到期，则
应收票据
内容提要：
一、应收票据的概念 二、应收票据的核算 三、应收票据贴现的核算
一、应收票据的概念
应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下， 因销售水平、材料、提供劳务等收到的商业汇票。
按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和 银行承兑汇票；按照是否带息可分为带息票据和 不带息票据。
1 、按承兑人不同： （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐
采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票据”账户来核算应 收票据的增减变动及期末结存情况。并按付款单位开设明细账 户，进行明细核算。
应收票据业务核算流程图
应收票据的账簿设置
❖ 应收票据明细账——按付款人或其他分类方法设立 ，根据记账凭证逐笔登记。
❖ 应收票据总账——根据记账凭证汇总登记。 ❖ 应收票据登记簿——登记每一张票据的种类、号数
贴现期为44天（分大小月，按实际天数计算，算头不算尾）。
（二）贴现的核算
❖ 应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分 为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在 法律上负连带责任；另一种是不带追索权， 企业将应收票据上的风险和未来经济利益全 部转让给银行。
❖ 对于附追索权方式票据的，企业风险没有转 嫁，就相当于向银行抵押借款，不能减少应 收账款应收票据的账面价值。
❖ 而没有追索权的票据的作为出售应收票据核 算
1、带追索权票据的贴现
❖ 帐务处理：
❖ 不带息票据贴现时
❖ 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额）
❖Baidu Nhomakorabea
财务费用（按贴现息部分）
❖
贷：短期借款（按应收票据的面值）
❖ 带息票据票据贴现时
❖ 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额）
❖
财务费用（按贴现息部分）
❖
贷：短期借款（按到期值）
（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包 括现金折扣）的金额。
总结
贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： ❖ 第一步：计算应收票据到期值 票据的到期值 1、不带息票据 = 票面金额
2、带息票据 = 票面金额 + 到期日的票面利息 ❖ 第二步：计算贴现利息 票据贴现利息 = 票据到期 × 贴现率 × 贴现时间 其中：票据的贴现日数 = 票据到期日 — 贴现日(注意：算头不 算尾) ❖ 第三步：计算票据贴现净值 票据贴现净值（实际贴现金额） = 票据到期值 — 贴现利息 ❖ 第四步：编制会计分录
商业汇票的分类
比较
—与应收账款相比，应收票据有付款人承 兑的书面付款承诺，具有较强的法律效 力；
—同时，应收票据可以背书转让和贴现， 具有较强的流动性。
二、应收票据的核算
采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票 据”账户来核算应收票据的增减变动及期末结存 情况。企业因销售商品等收到对方开出的商业汇 票，应借记“应收票据”，贷记“主营业务收入” 或“其他业务收入”账户。企业收到汇票款时， 借记“银行存款”，贷记“应收票据”。对于票 据到期而对方无力付款的情况，企业应将应收票 据转为应收账款，借记“应收账款”，贷记“应 收票据”账户。
贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付 一定的利息所作的票据转让——转让票据的收款权利
实质：融通资金的信贷形式 贴现额（贴现所得）=票据到期值-贴现利息 其中：票据到期值=票据面值+票据利息
=面值×票面利率×票据期限
贴现利息 =票据到期值×贴现利率×贴现期
从贴现日至到期日的前 一天的实际天数
(1)收到票据时：
借：应收票据——X企业
5850
贷：主营业务收入
5000
应交税费——应交增值税（销项税额）
850
(2)票据到期对方付款时：
借：银行存款
5850
贷：应收票据——X企业 5850
(3)票据到期，对方未付款时： 借：应收账款——X企业 5850
贷：应收票据——X企业 5850
三、应收票据贴现的核算
户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款 人，由收款人与付款人自行处理。
（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时， 若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任， 无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人） 执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。
2、按是否带息： （1）带息票据：到期值为面值加上应计利息 （2）不带息票据：到期值为面值
应收票据的核算举例
[例3-6]：甲公司3月1日销售A商品一批，开局增 值税专用发票注明价款5000元，增值税850 元，共计5850元。对方开出为期3个月的商业 汇票一张，抵付货款。
❖ （一）贴现的含义
❖ 贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据 背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣 除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将其差额 支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。
❖ 在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银 行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获 得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为 贴息所得。
20
（1）贴现时的基本会计处理
（2）票据到期,承兑人按期付款
（3）到期承兑人无力支付款项 若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人 未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关 款项按票据的到期值支付给银行。
2.不带追索权的票据贴现
❖ 企业将应收票据上的风险和未来经济利益全 部转让给银行，冲减应收票据的账面价值， 应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财 务费用”。对已贴现的无追索权的商业汇票 到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不 作任何会计处理。
【有关贴现期的确定】
1、票据到期的表现形式
① 若票据固定了到期日，如：票据上写明12月8日为到期日；
②若票据期限按月表示： A、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月 20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。 如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日； ③若票据期限按天表示，如：4月1日出票，5月15日到期，则
应收票据
内容提要：
一、应收票据的概念 二、应收票据的核算 三、应收票据贴现的核算
一、应收票据的概念
应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下， 因销售水平、材料、提供劳务等收到的商业汇票。
按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和 银行承兑汇票；按照是否带息可分为带息票据和 不带息票据。
1 、按承兑人不同： （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐
采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票据”账户来核算应 收票据的增减变动及期末结存情况。并按付款单位开设明细账 户，进行明细核算。
应收票据业务核算流程图
应收票据的账簿设置
❖ 应收票据明细账——按付款人或其他分类方法设立 ，根据记账凭证逐笔登记。
❖ 应收票据总账——根据记账凭证汇总登记。 ❖ 应收票据登记簿——登记每一张票据的种类、号数
贴现期为44天（分大小月，按实际天数计算，算头不算尾）。
（二）贴现的核算
❖ 应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分 为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在 法律上负连带责任；另一种是不带追索权， 企业将应收票据上的风险和未来经济利益全 部转让给银行。
❖ 对于附追索权方式票据的，企业风险没有转 嫁，就相当于向银行抵押借款，不能减少应 收账款应收票据的账面价值。
❖ 而没有追索权的票据的作为出售应收票据核 算
1、带追索权票据的贴现
❖ 帐务处理：
❖ 不带息票据贴现时
❖ 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额）
❖Baidu Nhomakorabea
财务费用（按贴现息部分）
❖
贷：短期借款（按应收票据的面值）
❖ 带息票据票据贴现时
❖ 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额）
❖
财务费用（按贴现息部分）
❖
贷：短期借款（按到期值）
（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包 括现金折扣）的金额。
总结
贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： ❖ 第一步：计算应收票据到期值 票据的到期值 1、不带息票据 = 票面金额
2、带息票据 = 票面金额 + 到期日的票面利息 ❖ 第二步：计算贴现利息 票据贴现利息 = 票据到期 × 贴现率 × 贴现时间 其中：票据的贴现日数 = 票据到期日 — 贴现日(注意：算头不 算尾) ❖ 第三步：计算票据贴现净值 票据贴现净值（实际贴现金额） = 票据到期值 — 贴现利息 ❖ 第四步：编制会计分录
商业汇票的分类
比较
—与应收账款相比，应收票据有付款人承 兑的书面付款承诺，具有较强的法律效 力；
—同时，应收票据可以背书转让和贴现， 具有较强的流动性。
二、应收票据的核算
采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票 据”账户来核算应收票据的增减变动及期末结存 情况。企业因销售商品等收到对方开出的商业汇 票，应借记“应收票据”，贷记“主营业务收入” 或“其他业务收入”账户。企业收到汇票款时， 借记“银行存款”，贷记“应收票据”。对于票 据到期而对方无力付款的情况，企业应将应收票 据转为应收账款，借记“应收账款”，贷记“应 收票据”账户。
贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付 一定的利息所作的票据转让——转让票据的收款权利
实质：融通资金的信贷形式 贴现额（贴现所得）=票据到期值-贴现利息 其中：票据到期值=票据面值+票据利息
=面值×票面利率×票据期限
贴现利息 =票据到期值×贴现利率×贴现期
从贴现日至到期日的前 一天的实际天数
(1)收到票据时：
借：应收票据——X企业
5850
贷：主营业务收入
5000
应交税费——应交增值税（销项税额）
850
(2)票据到期对方付款时：
借：银行存款
5850
贷：应收票据——X企业 5850
(3)票据到期，对方未付款时： 借：应收账款——X企业 5850
贷：应收票据——X企业 5850
三、应收票据贴现的核算
户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款 人，由收款人与付款人自行处理。
（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时， 若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任， 无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人） 执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。
2、按是否带息： （1）带息票据：到期值为面值加上应计利息 （2）不带息票据：到期值为面值