存货与仓储循环审计

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任务8.1 存货与仓储循环概述
4.工薪汇总表及工薪费用分配表 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算
总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用 分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工 人工薪及福利费。 5.材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的 原始记录。 6.制造费用分酉己汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造 费用的原始记录。
存货与仓储循环的主要特点在于业务内容广泛，从请购原材料开始，经 历了材料验收入库、生产领料、制造加工、产成品入库、出库等一系列 过程。
存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，该循环所涉及的资产 负债表项目主要是存货、应付职工薪酬等;所涉及的利润表项目主要是营 业成本等项目。
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任务8.1 存货与仓储循环概述
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任务8.1 存货与仓储循环概述
7.成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该
成本计算对象的总成本和单位成本的记录。 8.存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成
本信息的会计记录。
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
8. 1. 2存货与仓储循环的主要业务活动
存货与仓储循环涉及的主要业务活动有如下内容。 1.计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订购单或者对销伟预测和产品需求的分
析来决定授权生产。 2.发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。 3.生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一
③对外投资、对外捐赠的存货，应当签订相应的协议或合同，履行审批 手续。
④建立存货处置环节控制制度，明确存货处置的范围、标准、程序、审 批权限和责任。
⑤建立健全存货取得、验收、入库、保管、领用、发出及处置等各环节 凭证、资料的保管制度。
(6)监督检查。 ①定期检查存货业务相关岗位及人员的设置情况。 ②定期检查存货业务授权批准制度的执行情况 ③定期检查存货发出、保管制度的执行情况。
8. 1. 3存货与仓储循环涉及的主要凭证和记录
以制造业为例，存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括以下内容。 1.生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造
产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车 间组织产品制造，会计部门组织成本计算。 2.领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总 表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。 3.产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生 产这些产品所耗费工时数量的原始记录。
(5)抽查存货明细账的计价方法是否前后期一致。
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
(6)检查存货总账与所属的明细账之间是否定期核对相符。 2.成本费用内部控制的控制侧试程序 (1)向企业有关人员询问其成本费用内部控制的执行情况。 (2)选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按规定执行，
任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
8. 2. 3存货与仓储循环交易的实质性程序
在存货与仓储循环中，存货交易的实质性程序通常占有重要位置。这是 因为，存货是资产负债表中的主要项目，通常也是流动资产中余额最大 的项目。而且存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很 大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很 大的影响。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实 性与正确性，直接影响到其他会计账项。而存货交易的实质性程序的重 点又是存货监盘和存货计价测试与截止测试。
8. 2. 2存货与仓储循环的内部控制测试
1.存货内部控制的控制侧试程序
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
(1)从采购部门的业务档案中抽取订购单样本，检查订购单样本是否附有 经批准的请购单或其他授权文件。
(2)检查验收单连续编号的完整性，并将相应的货物验收单、购货发票、 入库单与请购单进行比较，检查其在品种规格、数量、质量等方面是否 一致。
危险品等重要存货，应采取额外控制措施。 ④建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清
查和盘点。 (5)领用、发出和处置控制。 ①建立健全领用材料等存货的审批手续等制度
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
②销伟存货，应符合《企业内部控制应用指引第9号—销伟业务》的有 关规定。
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
(5)建立和执行费用成本的归日分级责任控制制度，将费用成本指标落实 到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制 度。
(6)建立成本会计控制制度。成本会计控制制度包括两方面内容:一是把 生产过程中发生的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等 凭单资料汇集到会计部门，由会计部门对其进行审核，了解和控制生产 过程中的实物运动。二是设置生产过程的总分类账和明细分类账，选择 适当的成本计算方法，确定成本计算对象和成本项目，根据审核无误的 记录、单据等汇集分配生产费用，计算产品成本和单位成本。
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
②明确经办人员的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批 的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报 告。
③严禁未经授权的机构和人员办理存货业务。 ④制定存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库、仓储与保管、领
用、发出与处置等环节的控制要求，设置相应的记录或凭证。 (3)取得、验收与入库控制。 ①外购存货，应符合《内部会计控制规范—采购与付款》的有关规定。 ②接受投资者投人的存货，其实有价值和质量状况应当经过评估和检验。 ③严格存货验收制度，重点对取得存货的品种、规格、数量、质量和其
项目八 存货与仓储循环审计
任务8. 1 存货与仓储循环概述 任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试 任务8. 3 存货审计 任务8. 4 存货与仓储循环的主要账户审计
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任务8.1 存货与仓储循环把原材料转化为产成品的有关活动组成，该循环包括: 制订生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项， 涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。
(3)实地观察存货保管情况，检查储存保管的合理性、安全性，并与有关 储存规章制度相对比，检查其实际遵守情况。
(4)抽查一定的存货明细账，并与相应的存货验收入库单、领料单核对， 检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货， 检查存货发出有无不按规定的情况。存货明细账是否根据原始凭证逐日 逐笔登记收、发数额，是否按照永续盘存制记录。
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
④定期检查存货处置制度的执行情况。 ③定期检查存货会计核算制度的执行情况。 2.成本费用内部控制 (1)实行定额和预算管理。成本预算编制应由生产部门、销伟部门、采购
部门和仓储部门共同参与，应针对费用成本制定和执行合理的计划定额 和预算，并根据客观情况的变化及时修订;对形成的预算要层层分解，力 求个人和小组均有相应控制指标。定期分析实际与预算差异，及时调整 预算。成本预算的调整也应由财务部门、销伟部门批准。 (2)明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度。 (3)建立完备的人事与工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必 要的职责分工。 (4)建立严格的存货领发、盘存、固定资产折旧以及无形资产摊销制度。
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任务8. 3 存货审计
8. 3. 1存货审计概述
《企业会计准则第1号—存货》规定，存货是指企业在日常活动中持有 以备出伟的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
②抽取适当的成本计算单样本，审核直接工时、小时工资率和直接人工 费用;对于直接工时数应核对计工单、工时统计表或生产考勤，对小时工 资率或工资标准应核对有关文件、资料。
③对于制造费用可审查制造费用明细账，审查记入制造费用的项目是否 真实、适当，特别是检查大额制造费用的原始凭证，并注意有无将销售 费用、管理费用和财务费用这些期间费用记入制造费用，并根据企业选 定的制造费用分配方法，计算制造费用分配率和记入所查成本计算对象 中制造费用是否正确。
际入库数量通知会计部门。 6.发出产成品 产成品的发出需由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关
部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，第 一联交仓库部门;第二联由发运部门留存;第三联送交顾客;第四联作为给 顾客开发票的依据。
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任务8.1 存货与仓储循环概述
个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
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任务8.1 存货与仓储循环概述
4.核算产品成本 为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生
产控制和成本核算有机地结合在一起。 5.储存产成品 产成品入库，需由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实
他相关内容进行验收。
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任务8. 2 存货与仓储循环的控制测试
④按照国家规定的会计规范进行存货的会计核算。 ③设置存货明细账。加强对代管、代销、暂存、受托加工存货的管理。 (4)仓储与保管控制。 ①根据销伟计划、生产计划、采购计划、资金筹措计划等制订仓储计划，
合理确定库存存货机构和数量。 ②加强对存货的日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。 ③建立存货的分类管理制度，对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、
④在抽查成本会计制度时，还应特别注意:企业在被审查期间内有无改变 成本计算方法或费用分配标准;审查费用的归属期间是否正确;审查企业 是否正确划清了各种费用界限，即应记入产品成本和不应记入产品成本 的生产费用界限、各个会计期间的费用界限、各种产品应负担的费用界 限、完工产品成本和在产品成本的界限。
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料、工费是否采用恰当方法进行记录，生产成本是否在完工产品和在产 品之间恰当分配，核算方法是否前后一致，完工产品发出后是否及时结 转成本，核算方法是否前后一致，完工产品发出后是否及时结转成本， 核算方法是否前后期一致。 (3)抽查企业成本会计制度。 ①抽取适当的成本计算单样本，审核直接材料的数量和成本;对于直接材 料的数量应该核对领料单，直接材料的成本应追查永续盘存记录。
8. 2. 1存货与仓储循环的内部控制
1.存货内部控制 (1)岗位分工控制。 ①建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保
办理存货业务的不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。 ②存货业务的不相容岗位:存货的采购、验收与付款;存货的保管与清查;
存货的销伟与收款;存货处置的申请与审批、审批与执行;存货业务的审 批、执行与相关会计记录。 ③不得由同一部门或个人办理全过程的存货业务。 (2)授权批准控制。 ①明确审批人对存货业务授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定 审批人的权限、责任.审批人不得越权审批。
个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
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任务8.1 存货与仓储循环概述
8. 1. 2存货与仓储循环的主要业务活动
存货与仓储循环涉及的主要业务活动有如下内容。 1.计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订购单或者对销伟预测和产品需求的分
析来决定授权生产。 2.发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。 3.生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一