审计存货与仓储循环.pptx
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第五章 存货与仓储审计 《审计实务》PPT课件
货价格的组成内容予以审核，然后按照所 了解的计价方法对所选择的存货样本进行 计价审计。
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任务3 职工薪酬与生产经营成本审计
3.1 应付职工薪酬的实质性程序
（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（2）实施实质性分析程序。 （3）检查工资、奖金、津贴、补贴、五险一金、工会经
顾客订单或者对销售预测和存货需求的分 析、生产通知单、领料单、工人或生产班组的 产量、工时等生产记录、工资结算表、产品入 库单、各种费用分配表、成本计算单、发运通 知单、产品出库单、存货、主营业务成本相关存货监盘
1.存货监盘的含义 存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货 的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。 存货监盘有两层含义：仪式审计人员现场观察被 审计单位存货的盘点，二是审计人员根据需要适 当地抽查已盘点测存货。 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的 充分、适当的审计证据是审计人员的责任；但这 并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合 理确定存货的数量和质量状况的责任。
单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选 择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格 变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表 性。 2.计价方法的确认 存货可采用先进先出、加权平均等多种计价方法， 企业应结合会计制度要求选择符合自身特点的方 法。
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3.计价审计 进行存货计价审计时，审计人员应先对存
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2.直接人工成本的审计 （1）抽查产品成本计算单。 （2）将本年度直接人工与其前期进行比较，查明
其异常波动的原因。 （3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，
如有异常波动，应查明原因。 （4）结合应付职工薪酬审查人工费用会计记录及
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任务3 职工薪酬与生产经营成本审计
3.1 应付职工薪酬的实质性程序
（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（2）实施实质性分析程序。 （3）检查工资、奖金、津贴、补贴、五险一金、工会经
顾客订单或者对销售预测和存货需求的分 析、生产通知单、领料单、工人或生产班组的 产量、工时等生产记录、工资结算表、产品入 库单、各种费用分配表、成本计算单、发运通 知单、产品出库单、存货、主营业务成本相关存货监盘
1.存货监盘的含义 存货监盘是指审计人员现场观察被审计单位存货 的盘点，并对已盘点的存货进行适当的检查。 存货监盘有两层含义：仪式审计人员现场观察被 审计单位存货的盘点，二是审计人员根据需要适 当地抽查已盘点测存货。 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的 充分、适当的审计证据是审计人员的责任；但这 并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合 理确定存货的数量和质量状况的责任。
单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选 择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格 变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表 性。 2.计价方法的确认 存货可采用先进先出、加权平均等多种计价方法， 企业应结合会计制度要求选择符合自身特点的方 法。
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3.计价审计 进行存货计价审计时，审计人员应先对存
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2.直接人工成本的审计 （1）抽查产品成本计算单。 （2）将本年度直接人工与其前期进行比较，查明
其异常波动的原因。 （3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，
如有异常波动，应查明原因。 （4）结合应付职工薪酬审查人工费用会计记录及
第十三章-存货与仓储循环审计PPT课件
第二节 存货审计
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存货监盘
2. 制定存货监盘计划应实施的工作 （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 。 ➢ 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系； ➢ 各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数的比重； ➢ 各存放地存货总数的比重。
（2）了解与存货相关的内部控制。 包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制度。
第一节 存货与仓储循环审计概述
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存货与仓储循环主要的内部控制及控制测试
（3）仓储。与仓储相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示 和批准。被审计单位应当采取实物控制措施，使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗 窃或破坏。
（4）领用。与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的领用均应得到批准和记录。使用存 货领用单是一项基本的内部控制措施。对存货领用单应当定期进行清点。
第二节 存货审计
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案例分析
【例】某企业20×2年12月31日在产品账面盘存数5万只，20×3年1月20日进行审计，发现该 企业20×2年1～11月份各月末在产品数量在2万至2.8万只，这一情况引起注册会计师李某的 怀疑。经清点得知，20×3年1月20日在产品实际数量为2.2万只，20×3年1月1日至20日投料 生产数量为12.8万只，完工入库成品为13万只，产品单位成本为12元。请指出注册会计师李 某在审计中发现的问题。
确定存货在财务报表中的披露是否充分恰当
第二节 存货审计
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存货的实质性程序
（一）获取或编制主要原材料增减变动明细表，并进行必要的复核 （二）对本期主要原材料执行分析程序，验证其总体合理性 （三）检查重点原材料明细账并追查相关业务，验证其真实性和账务处理的正确性 （四）进行存货截止测试，验证期末存货截止的正确性 （五）实施监盘程序，查明期末存货是否真实存在 （六）审查主要存货跌价准备的计提，验证其合理性与正确性 （七）审查存货在财务报表中的披露，验证其恰当性和充分性
第十一章存货与仓储业务循环审计.pptx
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【案例题】：CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、 主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折 旧费用计算无误）如下表：
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(三）、存货与仓储循环的内控测试
1、存货的内控测试方法 ☺ 检查、询问和观察 √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ 询问各部门的相关人员； √ 观察操作流程。
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2、成本会计制度的内控测试
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（4）公司每年12月25日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记 录，会计部门没有做账务处理。
试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？
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解析： 事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的 重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。 事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号， 会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现 销货业务提前或推后入账。 事项（3）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上 记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出， 会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完 整。 事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细 账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后 发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、 账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提 前结账会导致截止认定错误。
√ 生产指令； √ 领发料凭证； √ 产量和工时记录； √ 薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表； √ 材料费用分配表； √ 制造费用分配表； √ 产品入库单及成本计算单。
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审计课件(项目五)存货与仓储循环审计
①获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账 核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理。 ②审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是 否正确，并应注意是否存在异常交易事项，如有， 则应追查至记账凭证和原始凭证，重点查明被审计 单位有无将不应列入成本费用的支出(如投资支出、 被没收的财物、支付的罚款、违约金等)计入制造费 用。 ③必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负 债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确 定有无跨期入账的情况。
The end Thanks
控制目标
关键的内部控制
控制测试
检查
所有发生的工薪 工薪费用分配表 支出全部记录 工薪汇总表预先编号。
金额正确 期间恰当 账户适当
工薪真实
工薪费用分配方法恰当， 选取样本测试 且前后期一致；核查程序 检查核查标志
人事、考勤、工薪发放、 询问和观察 记录等职务相互分离
直接材料成本测试
控 制 测 试
成本 会计 制度 控制 测试
应付职工薪酬审计
审计程序
1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； 2．实质性分析程序； 3.检查工资、奖金、津贴和补贴； 4. 检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生 育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费 等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确， 依据是否充分； 5.检查辞退福利项目； 6.检查非货币性福利；
（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相 符； （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符； （3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度 各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应 查明原因； （4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性， 并检查其是否与销售收入配比； （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是 否有其充分理由； （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。
第十一章存货与仓储循环审计ppt课件
一联仓库留存、一联车间记录、一联递交会计部门。
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
❖ 〔三〕车间消费产品〔耗用料、工、费〕
❖ 〔四〕产品阅历收后仓库储存产品
❖ 1、验收部门验收，编制验收单 ❖ 2、仓管清点数量，编制延续编号的入库单，普通
一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递 交会计部门。
❖ 〔五〕财务部门核算产品本钱〔区分消费本 钱与期间费用〕
关资料。 ❖ ②向客户或供应商、保管方进展函证。 ❖ ③检查资产负债表日后发生的销货买卖凭证。
❖ 2、存货的计价测试。〔计价和分摊〕
❖ 期初+本期添加-本期减少=期末余额
❖ 〔1〕添加：原资料的添加〔检查购货发票、验收 单、订购单〕、消费本钱的添加〔料、工、费〕、 库存商品的添加〔期初在产品+本期投入的消费本 钱-期末的在产品〕
性 ❖ 1、 监盘存货。〔主要证明存在〕 ❖ 〔1〕定义。P249察看、检查 ❖ 〔2〕目的：证明存在，获取存货数量和情况的证据。 ❖ 〔3〕时间： 接近资产负债表日。 ❖ 〔4〕抽样〔多少样本、怎样抽〕：永续盘存记录的可靠性、
存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层 抽样〔昂贵的全面清点、价值不高采取抽样〕。
❖ b、察看清点人员的清点活动。能否按照清点方案 进展清点、能否正确记录了清点的数量和情况。
❖ ②双向检查。
❖ 思绪：
❖ a、从存货清点记录单清查至存货实物。〔存在〕 ❖ b、从存货实物清查至存货清点记录单。〔完好性〕 ❖ c、从存货清点记录清查至相关原始凭证。〔权益和义务、
计价和分摊〕〔但在监盘中少〕
❖ 〔2〕减少：领用原资料〔检查领料单〕、销售库 存商品〔检查销售发票、发运凭证、销售单〕；发 出的计价方法〔能否符合会计准那么、前后期能否 一致〕
财务审计之存货与仓储循环审计(ppt31张)
二、存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的 认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘
二、存货监盘
（一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归 属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、 过时、残次和短缺等状况。
制造费用发生的相关凭证
二、存货与仓储循环的审计范围
所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
三、重要内部控制及测试
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
出库单
仓库 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单 材料费用汇总表及分配表
成本计算单
工薪费用汇总表及分配表
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表 2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭 证 3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购 (在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报 告单等资料，检查有无跨期现象 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目 有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 确。
第三节
应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬的审计目标
第九章生产循环审计存货和仓储循环审计41页PPT
盘存制度
存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘 存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响
也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对 存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录，加强对存
货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面
盘点。
制定存货监盘计划应实施的工作
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 2.了解与存货相关的内部控制；
存货的特点
蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖瞿家湾 ，有 约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而 且全都是现金交易。然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、
鳖？无法盘点没有人知道有多少存货。（武昌鱼 ）
蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶 等
成本在各种产品之间的分配/成本在各期之间的分配 /成本在完工产品和在产品之间的分配
§.3 实质性程序
存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计
存货的实质性程序
❖存货的监盘 ❖存货计价审计
存货监盘
存货监盘的定义 存货监盘的必要性 存货监盘的针对的认定 存货监盘计划 存货监盘程序
储存产成品
验收单、存货明细账
仓库
发出产成品
发运通知单 、出库单
发运部门
仓库 发 料 生产部门 生产通知单或预算
会计部门 成本核算
§.2 控制测试
存货的内部控制及控制测试 成本费用的内部控制及控制测试—
—成本会计的角度
存货的内部控制
购入与验收：第八章 储存 发货 生产制度 永续盘存制
： 定期核对制度 账账、账卡、账实
建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标 落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考 核与评价制度；
存货与仓储循环审计培训课件(ppt 38页)
８．劳动力利用效率控制
人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标，定期或不定 期地与实际劳动力利用效率进行分析，以掌握劳动生产率的增减 变动，促进改善工薪人事计划和决策，改善人事管理制度。
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第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
（三）成本费用内部控制要点
１．存货与仓储循环中的各种职务实行必要的分离控制
表1为存货的内部控制及测试 表2为成本核算的内部控制及测试
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表1：存货的内部控制及其测试
存货 增加
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存货 减少
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表2：成本核算的内部控制及其测试
３．人事管理制度控制
人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动 合同，对工薪定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。
４．考勤记录控制
为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，严格考勤措施。
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第三节 了解存货与仓储循环的控制及控制测试
只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式
如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方
式更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应
实施百分之百的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽
查。
但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方式更加有效。
3.对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当期损益有重大关系；
审计 第3章存货与 仓储循环审计PPT课件
控制测试。
• 对采用计时工资制的企业
• 获取 实际工时统计记录---------工时
•
职员分类表和职员工薪手册-----（工资率）
•
人工费用分配汇总表---------直接人工费用
• 检查：
• 成本计算单中--------直接人工成本
• 人工费用分配汇总表中---该样本的直接人工费用
• 车间 收料 生产产品→ 工时记录
•
→ 产量记录等
• 检验员 检验 完工产品→入库
•
→或下一步
• 4核算产品成本
• 会计部门 汇集 工时产量记录等
汇集或编制
工薪汇总表
工薪费用分配表
材料费用分配表
成本计算单等
核算产品成本
5储存产成品
仓库
点验----产成品-----填制入库单
(会计部门 记录 存货明细账)
• 核对是否相符
• 样本的实际工时统计记录----工时
• 人工费用分配汇总表中-----该样本的实际工时
• 核对是否相符
• 抽取生产部门若干天的工时台账
• 实际工时统计记录
• 核对是否相符
• 当没有实际工时统计记录时
• 根据职责分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总 表中该样本的直接人工费用是否合理。
• 成本计算单--------直接材料成本
• 材料费用分配汇总表------该产品负担的直接材料费用
•
是否相符，分配标准是否合理
• X产品各直接材料的发出总量②*各该种材料的实际单位成本③
• 材料费用分配汇总表-----各该种材料费用进行比较，
• 并注意:
• 领料单授权批准
• 材料发出汇总表复核
• 对采用计时工资制的企业
• 获取 实际工时统计记录---------工时
•
职员分类表和职员工薪手册-----（工资率）
•
人工费用分配汇总表---------直接人工费用
• 检查：
• 成本计算单中--------直接人工成本
• 人工费用分配汇总表中---该样本的直接人工费用
• 车间 收料 生产产品→ 工时记录
•
→ 产量记录等
• 检验员 检验 完工产品→入库
•
→或下一步
• 4核算产品成本
• 会计部门 汇集 工时产量记录等
汇集或编制
工薪汇总表
工薪费用分配表
材料费用分配表
成本计算单等
核算产品成本
5储存产成品
仓库
点验----产成品-----填制入库单
(会计部门 记录 存货明细账)
• 核对是否相符
• 样本的实际工时统计记录----工时
• 人工费用分配汇总表中-----该样本的实际工时
• 核对是否相符
• 抽取生产部门若干天的工时台账
• 实际工时统计记录
• 核对是否相符
• 当没有实际工时统计记录时
• 根据职责分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总 表中该样本的直接人工费用是否合理。
• 成本计算单--------直接材料成本
• 材料费用分配汇总表------该产品负担的直接材料费用
•
是否相符，分配标准是否合理
• X产品各直接材料的发出总量②*各该种材料的实际单位成本③
• 材料费用分配汇总表-----各该种材料费用进行比较，
• 并注意:
• 领料单授权批准
• 材料发出汇总表复核
第四讲 存货与仓储循环审计-PPT课件
确定存货在资产负债表中的披露是否符合规定。 一、存货监盘（***） 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的 盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘包括两 层含义：一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存 货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查 已盘点的存货。 监盘的要点： 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计 单位管理层的责任；实施存货监盘，获取有关存货期末数 量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 由于不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货， 对存货进行监盘是存货审计必可不少的一项审计程序。 通过存货监盘获取的实物证据，只能证明存货的存在 、数量与状况，不能对其所有权和价值进行确认。
二、存货的计价测试： 存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位 成本是否正确所做的测试。 （一）计价测试需确定的事项： 1.测试样本：选择结存金额较大且价格变化频繁的项目 ；样本要有代表性。 2.确定被审计单位的计价方法 3.确认被审计单位存货价格的组成内容 （二）存货成本的计价测试 1. 直接材料成本的审计 一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的 费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材 料费用分配是否真实、合理。 2. 直接人工成本的审计 分析程序
第四讲
存货与仓储循环审计
本讲主要介绍存货与仓储循环的主要业务流程及常用
的控制测试与实质性测试程序。 具体学习要求： 了解存货与仓储循环的主要业务流程 理解存货与仓储循环的内部控制要点 理解存货与仓储循环的控制测试及交易的实质性程序
掌握存货、应付职工薪酬及营业成本的审计方法
第一节
存货与仓储循环的主要业务流程
C. 未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库
存货与仓储循环审计培训教材(PPT 61页)
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3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细 账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容 及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计 事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细 账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
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（四）管理层和注册会计师的责任
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况 是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据是注册会计师的 责任
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管理层认定
审计目标
存
货
监
盘
审 计
审计程序类别:
程
了解内部控制—控制测试
序
--实质性程序
图
单项审计程序:
存货监盘(观察、检查)
率
单位产品成本的变化
比较本期和以前各期的存货 周转率
判断存货储备量、存货核算 方法、存货跌价准备计提政 策、销售额等变化和存在的 大量陈旧存货
将存货余额、现有订单、资 评估跌价损失准备计提的充
产负债表日前后各期的销售 足性
额与下一年的预测销售额比
较
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•分析性复核：
1.简单比较法
2.比率分析法
（1）存货周转率
15
（5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期 内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和 分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代 替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的 企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准 制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的 数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计 处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度 内有无重大变动。
3. 制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细 账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外 项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容 及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计 事项。 （4）必要时，对制造费用实施截止测试，即 检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细 账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。
26
（四）管理层和注册会计师的责任
定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况 是被审计单位管理层的责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状 况的充分、适当的审计证据是注册会计师的 责任
27
管理层认定
审计目标
存
货
监
盘
审 计
审计程序类别:
程
了解内部控制—控制测试
序
--实质性程序
图
单项审计程序:
存货监盘(观察、检查)
率
单位产品成本的变化
比较本期和以前各期的存货 周转率
判断存货储备量、存货核算 方法、存货跌价准备计提政 策、销售额等变化和存在的 大量陈旧存货
将存货余额、现有订单、资 评估跌价损失准备计提的充
产负债表日前后各期的销售 足性
额与下一年的预测销售额比
较
21
•分析性复核：
1.简单比较法
2.比率分析法
（1）存货周转率
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（5）审查制造费用的分配是否合理。 重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期 内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和 分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代 替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的 企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。 （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准 制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的 数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计 处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度 内有无重大变动。
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货的估价出现困难 ➢存货计价方法的多样性
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
10
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的实质 • 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序， 指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点， 并对已盘点的存货进行适当检查 • 监盘与盘点的区别 • 监盘程序的必要性(替代程序的使用)
营业成本=存货期初余额+购进存货成本
-存货期末余额
利润表
资产负债表
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
3
一、存货与仓储循环的特性
2.存货-仓储循环与财务报表项目的关系
业务 循环
存 货 与 仓 储
资产负债表项目 存货(………)、应付职工薪酬
利润表项 营业成本
2020/11/16
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
7
二、控制测试和交易的实质性程序
2.内部控制测试
➢存货的控制测试(略) ➢成本会计制度的控制测试
• 直接材料成本测试 • 直接人工成本测试(计时与计件) • 制造费用测试 • 生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的
测试 ➢工薪控制的测试
4.主要业务活动
➢计划和安排生产 ➢发出原材料 ➢生产产品 ➢核算产品成本 ➢储存产成品(签收) ➢发出产成品
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
6
二、控制测试和交易的实质性程序
1.内部控制
➢存货的内部控制(与销售和采购控制有关) ➢成本会计控制(P.378) ➢工薪内部控制(P.379)
15
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘程序 • 观察程序(范围、工作流程) • 检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预 知、轨迹、重盘) • 特别关注事项：存货移动、状况、截止测试
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章 Nhomakorabea16
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
11
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的目的 • 存在性 • 完整性 • 所有权
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
12
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 计划的基本要求 ✓存货的特点 ✓盘存制度 ✓盘点安排 • 存货监盘的方案 ✓控制测试 ✓实质性程序
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
4
一、存货与仓储循环的特性
3.主要凭证和会计记录
➢生产指令(任务通知单)
➢领发料凭证
➢产量和工时记录
➢工资汇总表及人工费用分配表
➢材料费用分配表
➢制造费用分配汇总表
➢成本计算单
➢存货明细表
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
5
一、存货与仓储循环的特性
第十四章 存货与仓储循环审计
主讲人：高文进
中南财经政法大学会计学院 《审计学》第十四章
本章主要内容
1 存货与仓储循环的特性
2 控制测试和交易的实质性程序
3
存货审计
4
营业成本审计
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
2
一、存货与仓储循环的特性
1.存货与仓储循环审计的重要性
➢该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间 ➢该循环的交易和余额对报表的影响
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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二、控制测试和交易的实质性程序
3.交易的实质性程序
➢存货成本测试 ➢存货的监盘 ➢存货的计价测试 ➢工薪的测试
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
9
三、存货审计
1.存货审计的复杂性
➢存货对其他项目的影响重大，错报风险高 ➢存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目 ➢存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 ➢存货项目的多样性也给审计带来了困难 ➢存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
14
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货监盘计划的主要内容
✓监盘的目的、范围、时间安排(3个) ✓特别关注事项(移动、存放地点、截止) ✓监盘人员的分工 ✓检查存货的范围
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
• 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未 在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中
• 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括 在盘点范围内，并已反映在会计记录中
• 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否 均已得到了适当的会计处理
• 所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在 盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中； 任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括 在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录 中
• 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未在 盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中； 任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已 包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面 余额中
• 在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运 出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被 审计单位的会计记录
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
18
三、存货审计
2.存货监盘
➢对特殊存货的监盘(风险高，责任？)
• 特殊类型的存货通常其质量难以确定，或者盘点人 员无法对其移动实施控制。注册会计师需要运用职 业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状 况获取审计证据
• 应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别 和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货 监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具 体审计程序
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
13
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货计划应考虑的因素
✓存货项目的重要程度 ✓与存货相关的内部控制 ✓与存货相关的重大错报风险和重要性 ✓查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ✓考虑实地察看存货的存放场所 ✓利用专家或其他注册会计师的工作 ✓与管理层讨论存货盘点计划
2020/11/16
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的实质 • 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序， 指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点， 并对已盘点的存货进行适当检查 • 监盘与盘点的区别 • 监盘程序的必要性(替代程序的使用)
营业成本=存货期初余额+购进存货成本
-存货期末余额
利润表
资产负债表
2020/11/16
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一、存货与仓储循环的特性
2.存货-仓储循环与财务报表项目的关系
业务 循环
存 货 与 仓 储
资产负债表项目 存货(………)、应付职工薪酬
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二、控制测试和交易的实质性程序
2.内部控制测试
➢存货的控制测试(略) ➢成本会计制度的控制测试
• 直接材料成本测试 • 直接人工成本测试(计时与计件) • 制造费用测试 • 生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的
测试 ➢工薪控制的测试
4.主要业务活动
➢计划和安排生产 ➢发出原材料 ➢生产产品 ➢核算产品成本 ➢储存产成品(签收) ➢发出产成品
2020/11/16
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二、控制测试和交易的实质性程序
1.内部控制
➢存货的内部控制(与销售和采购控制有关) ➢成本会计控制(P.378) ➢工薪内部控制(P.379)
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘程序 • 观察程序(范围、工作流程) • 检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预 知、轨迹、重盘) • 特别关注事项：存货移动、状况、截止测试
2020/11/16
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2.存货监盘
➢存货截止测试
-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的目的 • 存在性 • 完整性 • 所有权
2020/11/16
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12
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 计划的基本要求 ✓存货的特点 ✓盘存制度 ✓盘点安排 • 存货监盘的方案 ✓控制测试 ✓实质性程序
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4
一、存货与仓储循环的特性
3.主要凭证和会计记录
➢生产指令(任务通知单)
➢领发料凭证
➢产量和工时记录
➢工资汇总表及人工费用分配表
➢材料费用分配表
➢制造费用分配汇总表
➢成本计算单
➢存货明细表
2020/11/16
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5
一、存货与仓储循环的特性
第十四章 存货与仓储循环审计
主讲人：高文进
中南财经政法大学会计学院 《审计学》第十四章
本章主要内容
1 存货与仓储循环的特性
2 控制测试和交易的实质性程序
3
存货审计
4
营业成本审计
2020/11/16
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2
一、存货与仓储循环的特性
1.存货与仓储循环审计的重要性
➢该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间 ➢该循环的交易和余额对报表的影响
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
8
二、控制测试和交易的实质性程序
3.交易的实质性程序
➢存货成本测试 ➢存货的监盘 ➢存货的计价测试 ➢工薪的测试
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
9
三、存货审计
1.存货审计的复杂性
➢存货对其他项目的影响重大，错报风险高 ➢存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目 ➢存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 ➢存货项目的多样性也给审计带来了困难 ➢存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存
2020/11/16
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14
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货监盘计划的主要内容
✓监盘的目的、范围、时间安排(3个) ✓特别关注事项(移动、存放地点、截止) ✓监盘人员的分工 ✓检查存货的范围
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
• 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未 在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中
• 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括 在盘点范围内，并已反映在会计记录中
• 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否 均已得到了适当的会计处理
• 所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在 盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中； 任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括 在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录 中
• 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未在 盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中； 任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已 包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面 余额中
• 在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运 出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被 审计单位的会计记录
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
18
三、存货审计
2.存货监盘
➢对特殊存货的监盘(风险高，责任？)
• 特殊类型的存货通常其质量难以确定，或者盘点人 员无法对其移动实施控制。注册会计师需要运用职 业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状 况获取审计证据
• 应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别 和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货 监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具 体审计程序
2020/11/16
中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
13
三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货计划应考虑的因素
✓存货项目的重要程度 ✓与存货相关的内部控制 ✓与存货相关的重大错报风险和重要性 ✓查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ✓考虑实地察看存货的存放场所 ✓利用专家或其他注册会计师的工作 ✓与管理层讨论存货盘点计划