审计存货与仓储循环

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中南财经政法大学会计学院《审计学》第十四章
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二、控制测试和交易的实质性程序
2.内部控制测试
➢存货的控制测试(略) ➢成本会计制度的控制测试
• 直接材料成本测试 • 直接人工成本测试(计时与计件) • 制造费用测试 • 生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的
测试 ➢工薪控制的测试
货的估价出现困难 ➢存货计价方法的多样性
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的实质 • 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序， 指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点， 并对已盘点的存货进行适当检查 • 监盘与盘点的区别 • 监盘程序的必要性(替代程序的使用)
第十四章 存货与仓储循环审计
主讲人：高文进
中南财经政法大学会计学院 《审计学》第十四章
本章主要内容
1 存货与仓储循环的特性
2 控制测试和交易的实质性程序
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存货审计
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营业成本审计
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一、存货与仓储循环的特性
1.存货与仓储循环审计的重要性
➢该循环处于销售-收款与采购-付款循环之间 ➢该循环的交易和余额对报表的影响
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘的目的 • 存在性 • 完整性 • 所有权
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 计划的基本要求 ✓存货的特点 ✓盘存制度 ✓盘点安排 • 存货监盘的方案 ✓控制测试 ✓实质性程序
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货监盘计划的主要内容
✓监盘的目的、范围、时间安排(3个) ✓特别关注事项(移动、存放地点、截止) ✓监盘人员的分工 ✓检查存货的范围
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘程序 • 观察程序(范围、工作流程) • 检查程序(与盘点核对、双重目的、事先预 知、轨迹、重盘) • 特别关注事项：存货移动、状况、截止测试
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
-获取盘点日前后存货收发及移动的凭证
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二、控制测试和交易的实质性程序
3.交易的实质性程序
➢存货成本测试 ➢存货的监盘 ➢存货的计价测试 ➢工薪的测试
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三、存货审计
1.存货审计的复杂性
➢存货对其他项目的影响重大，错报风险高 ➢存货流动性强，通常构成营运资本的最大项目 ➢存货存放于不同的地点，实物控制和盘点困难 ➢存货项目的多样性也给审计带来了困难 ➢存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存
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一、存货与仓储循环的特性
3.主要凭证和会计记录
➢生产指令(任务通知单)
➢领发料凭证
➢产量和工时记录
➢工资汇总表及人工费用分配表
➢材料费用分配表
➢制造费用分配汇总表
➢成本计算单
➢存货明细表
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一、存货与仓储循环的特性
营业成本=存货期初余额+购进存货成本
-存货期末余额
利润表
资产负债表
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一、存货与仓储循环的特性
2.存货-仓储循环与财务报表项目的关系
业务 循环
存 货 与 仓 储
资产负债表项目 存货(………)、应付职工薪酬
利润表项 营业成本
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• 应当根据被审计单位所处行业的特点、存货的类别 和特点以及内部控制等具体情况，并在通用的存货 监盘程序基础上，设计关于特殊类型存货监盘的具 体审计程序
4.主要业务活动
➢计划和安排生产 ➢发出原材料 ➢生产产品 ➢核算产品成本 ➢储存产成品(签收) ➢发出产成品
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二、控制测试和交易的实质性程序
1.内部控制
➢存货的内部控制(与销售和采购控制有关) ➢成本会计控制(P.378) ➢工薪内部控制(P.379)
• 所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在 盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中； 任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括 在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录 中
• 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未在 盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中； 任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已 包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面 余额中
• 在存货监盘过程中，应当获取存货验收入库、装运 出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被 审计单位的会计记录
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三、存货审计
2.存货监盘
➢对特殊存货的监盘(风险高，责任？)
• 特殊类型的存货通常其质量难以确定，或者盘点人 员无法对其移动实施控制。注册会计师需要运用职 业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状 况获取审计证据
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货监盘计划 • 存货计划应考虑的因素
✓存货项目的重要程度 ✓与存货相关的内部控制 ✓与存货相关的重大错报风险和重要性 ✓查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ✓考虑实地察看存货的存放场所 ✓利用专家或其他注册会计师的工作 ✓与管理层讨论存货盘点计划
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三、存货审计
2.存货监盘
➢存货截止测试
• 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未 在盘点内，且未包括在截止日的存货账面余额中
• 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括 在盘点范围内，并已反映在会计记录中
• 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否 均已得到了适当的会计处理