变动成本法与完全成本法的区别

4 000
1
-
-
4000件） 制造费用
-
-
14 000
3.5
合 计 40 000
10
50 000
12.5
固定性制 造费用
10 000
-
-
-
销售费用 1 600
-
1 600
-
管理费用 2 800
-
2 800
-
期间成本 财务费用
600
-
600
-
合 计 15 000
-
5 000
-
• 本例计算结果表明，按变动成本法确定的 产品总成本与单位成本要比完全成本法的 相应数值低，而它的期间成本却高于变动 成本法，这种差异来自于两种成本计算法 对固定性制造费用的不同处理方法；它们 共同的期间成本是销售费用、管理费用和 财务费用。
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同
变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用
变动成本合计 贡献边际 减：固定成本
固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
〖例3－5〗两种成本法多期营业利润的比较
• 已知：乙企业从投产迄今连续10年的有关产销业 务量、销售单价与成本资料如表3—6所示。该企 业存货成本计价采用先进先出法。
• 要求： • （1）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传
统式利润表。 • （2）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润
之间的关系。
◆营业利润的计算方法不
同
变法
营业收入-变动成本-固定成本=营业利润
完
贡献边际-固定成本=营业利润
法
营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润 销售毛利-非生产成本=营业利润
其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
【例3－3】两种成本法营业利润的计算
• 已知：例3－1中的表3－2资料。 • 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算
定产品的期末存货成本和本期销货成本， 并分析造成差异的原因。 • 解：计算结果如表3—4所示。
表3—4 存货成本和销货成本的计算分析表
万元
பைடு நூலகம்
价值单位：
序号
项目
①
期初存货成本
②
本期产品成本
③＝①+②
可供销售商品 成本合计
④＝③÷产量 单位产品成本
⑤
期末存货量
⑥＝④×⑤ 期末存货成本
变动成本法 完全成本法
• 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货 成本完全是由变动生产成本组成的，而完全 成本法下的本期销货成本中包括了30 000万 元变动生产成本和7 500万元固定性制造费 用，由此导致变动成本法的销货成本比完全 成本法少了7 500万元。
• 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变 动成本法下，10 000万元固定性制造费用被 全额计入了当期的期间成本，而在完全成本 法下，这部分固定性制造费用则被计入了产 品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。
5 300 5 000 5 300 5 525
80 000
60 000 80 000 95 000
五
六
七
八
九
1250 1000 1000 900
第三节 变动成本法与完全成本法的区别
• 应用的前提条件不同 • 产品成本及期间成本的构成内容不同 • 存货成本及销货成本的水平不同 • 销货成本的计算公式不完全相同 • 损益确定程序不同 • 所提供的信息用途不同
一、应用的前提条件不 同
●变动成本法首先要求进行成本性态分析
●完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类
式利润表在格式上的异同。 • 解： • （1）编表结果如表3—5所示。
表3—5
标准式
营业收入
60 000
减：变动成本
变动生产成本 30 000
变动销售费用 600
变动管理费用 300
变动成本合计 贡献边际
减：固定成本 固定性制造费
用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计
营业利润
30 900 29 100
二、产品成本及期间成本的构成内容不 同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
期间成本构成 不同
固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 销售费用 财务费用
【例3－1】
【例1】两种成本法产品成本和期间成本的计算
一
二
三
四
0
0
1000 1000
4 000 4 000 4 000 5 000
4 000 3000 4 000 4750
0
1000 1000 1250
单位变动生产成本b1=10万元／件 每期固定性制造费用a1=10 000万元 销售单价p=20万元／件
50 000
50 000 50 000 60 000
◆计算出来的营业利润有可能不 同
看【例3－4】【例3－5】你自然就会明白！
【例3－4】两种成本法利润表的格式
• 已知：例3－1中的表3－2资料。 • 要求： • （1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润
表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）； • （2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同； • （3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统
管理会计
制作人：吴大军 牛彦秀 教授
东北财经大学会计学院
第三章 变动成本法
• 第一节 成本计算分类概念简介 • 第二节 变动成本法概述 • 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 • 第四节 两种成本法分期营业利润差额的
变动规律 • 第五节 变动成本法的优缺点及该法在实
践中的应用 • 本章复习思考题
营业贡献边 际
30 000
期初存货成本
减：变动非生产 成本
900
减：期间成 本
本期生产成本 50 000
贡献边际
29 100
固定性制造 费用
10 000
可供销售的商品 生产成本
50 000
减：固定成本
销售费用
1 600
期末存货成本 12 500
固定性制造费用 10 000 管理费用
2 800
营业成本合计 37 500
• 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成 本法计算当期的产品成本和期间成本如表 3—3所示。
表3—3
产品成本及期间成本计算表
万元
价值单位：
成本
项目
变动成本法
完全成本法
总额
单位额
总额
单位额
直接材料 24 000
6
24 000
6
直接人工 12 000
3
12 000
3
产品成本 变动性制 （产量 造费用
10 000 1 400 2 700
600 14 100 15 000
两种成本法的利润表格式
值单位：万元
贡献式利润表
变通式
简捷式
价
传统式利润表
营业收入
60 000 营业收入 60 000
营业收入
60 000
减：变动生产成 本
30 000
减：变动生 产成本
30 000
减：营业成本
营业贡献边际
30 000
销售费用 （万元）
管理费用 （万元）
财务费用 （万元）
变动性 24 000 12 000 4 000
600 300
0
固定性
10000 1000 2500 600
合计 24000 12000 14000 1600 2800
600
• 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算 该企业当期的产品成本和期间成本。
固定销售费用 1 400 财务费用
600
营业毛利
22 500
固定管理费用
2 700
期间成本合 计
15 000
减：营业费用
固定财务费用
600
销售费用
1 600
固定成本合计 14 100
管理费用
2 800
财务费用
600
营业费用合计
5 000
营业利润
15 000 营业利润 15 000
营业利润
17 500
0
0
40000
50000
40000
50000
10 1000
12.5 1000
10000
12500
差额 0
-10000 -10000
-2.5 0
-2500
⑦＝③-⑤ 本期销货成本 30000
37500
-7500
• 在本例中，变动成本法下的期末存货成本 全部由变动生产成本构成，为10 000万元。
• 在完全成本法下，期末存货成本为12 500 万元，其中，除了包括10 000元变动生产 成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成 本法下的期末存货成本比完全成本法下的 存货成本少了2 500万元。
三、存货成本及销货成本的水平不 同
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本 本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本 的计算
• 已知：例3－1中的表3－2资料。 • 要求：分别按变动成本法和完全成本法确
• ①两种成本法利润表中的营业收入相同。 • ②本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都
被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表 的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。 • ③两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。 如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传 统式利润表的中间指标是“营业毛利”指标。这 两个指标的意义和作用是完全不同的 。
传统式利润表 营业收入 减：营业成本
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的商品生产成 本 期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同
贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。
• ②尽管非生产成本在贡献式利润表中被 扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它 们属于期间成本的性质。
• ③不论哪种格式，都能够反映“贡献边 际”这个中间指标。
• ④不论哪种格式，计算出来的当期营业 利润数额相同。
• （3）从表3—5中，可以看出贡献式利润表（简捷 式）与传统式利润表在格式上的异同：
• 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关 的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。
• 表3—2
资料
存货及单价
期初存货量 （件）
0
本期投产完工 量（件）
4000
本期销售量 （件）
3000
期末存货量 （件）
1000
销售单价
（万元/件）
20
成本项目
直接材料 （万元）
直接人工 （万元）
制造费用 （万元）
表3—6
利
润
表
价值单位：万元
期间 项目
期初存 货量Q1 1.产 本期生 销量 产量x1 与存 货量 本期销 （件） 售量x2 期末存 货量Q2
2.成本和销售 单价水平
（1～10期）
3.每期生产成 本（万元） y1=a1+b1x1
4. 每期非生产 成本（万元） （营业费用）
y2=a2+b2x2
5.每期销售收 入p x2
当期营业利润。 • 解：在贡献式损益确定程序下： • 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） • 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） • 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） • 贡献边际＝60 000-30 900＝29 100（万元） • 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） • 营业利润＝29 100-14 100＝15 000（万元）
四、销货成本的计算公式不完全相 同
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
两法都 可以
本期销 期末 本期单位 售成本 存货量 产品成本
变法可以， 完法不一
定！
五、损益确定程序不同
◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同
• 在传统式损益确定程序下: 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元）
• （2）从表3—5中，可以看出变动成本法的贡献式 利润表三种格式之间的异同：
• ①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标 准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理 费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作 为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前 被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变 动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动 生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以 分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在 变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段 的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管 理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期 间成本。