会计内部控制制度的实施

试论如何实施会计内部控制制度

摘要文章从货币资金管理、采购、销售业务环节等方面，提出了加强内控制度的建议和保证内控制度有效执行的主要措施。

关键词企业会计内部控制

企业内部控制贯穿于企业全部经营的各个方面，笔者主要针对企业的业务流转过程及管理要求，对把握内部会计控制的基本要点进行了阐述。

一、货币资金的内部控制

货币资金内部控制的基本原则是，必须将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作相互独立。(1)建立严格的职责分工和审批授权制度。主要包括现金的保管职责与记账职责相分离，业务要由不同职责的人员共同完成，以便相互制约:加强款项收付的稽核，确保货币资金的安全。货币资产的使用与支付要有严格的授权和审批制度，在企业内部实行“一支笔”审批制度，即针对企业经济业务及其开支，强化总经理审批职能。(2)建立货币资金的记录制度。日记账应做到日清月结，确保资金的完整;对库存现金要定期进行账实核对;对银行存款要定期进行账单核对，以正确核算银行存款的可用余额。(3)严格现金收支凭证的管理。企业要建立现金支票、转账支票等各种结算收支凭证的保管、使用、签发、复核、登记和废除等管理制度。

二、采购业务的内部控制

采购业务是企业整个经营活动过程的一个基本环节，处理采购业务通常有三个环节:一是签定经济合同或发出购货单。二是收到所购买的货物和发票。三是承付结算凭证上的款项或直接支付货款。采购业务内部控制的基本要求是:采购业务的三个环节应该由三个不同职能部门即采购部门、仓库部门和财务部门分别负责，构成相互制约的关系，而会计部门则要对这三个部门的活动进行监督检查和记录。为了使全部采购活动的职责划分清楚，能够对每一笔采购业务提供自始至终的信息，可以结合请购单制度和购货凭证审查制度建立采购的内部控制。请购单是各个部门通知采购部门进行采购活动的一种业务通知凭证。企业的各个部门需要材料、物品，或者仓库认为某种存货储备量已达到最低限额应该加以补充时，可以填写请购单申请采购。请购单应通过各部门负责人的签字和企业领导的核准后送交采购部门定货、催办，直到货物收到为止，这种手续使每一次采购都有依据，有效地从数量上防止采购人员盲目采购，保证储备资金的节约使用。采购业务中，采购人员抬高物资采购价格收受回扣的情况极为普遍。要堵绝此类情况的发生，对采购价格的控制就显得极为重要。

三、销售业务的内部控制

销售业务内部控制的基本要求是，必须对销售业务进行完整的记录，使得各种形式的销售在发生时能正确、全部、及时地记录下来。根据这一要求，企业必须设计出一套规范的销售业务处理程序。销

售业务内部控制的一般方法是:(1)由营销部门负责销售业务，企业必须设置独立的营销部门负责企业的销售业务，它不应与其他业务部门和管理部门合并，这是销售内部控制的基本要求。根据职务分管要求，销售部门及其工作人员不应兼办采购、保管或出纳、会计等工作。(2)采用销售单据。企业的任何销售业务都要开出一张单独的销售单据，销售单据经开单据以外的人审核。除零售企业外，无论现销或赊销都应由直接经手销货以外的人开发票，以防止在价格或金额上发生差错。(3)采用购买单位定货的办法。企业同购货单位签订定货单，可以更好地控制销售业务。定货单要记录客户名称、定货日期、货物名称、数量、价格、付款方式等，企业照定单发货，并将定单保存以备核查。销售业务在企业中一般可以分为现销和赊销两个部分，它们的内部控制也要分别给予考虑。

四、实物资产的内部控制

实物资产内部控制的基本原则是:设置专门的仓库，专人负责仓库业务和记录，也就是货物进入或运出仓库都要有正式手续、记录和负责人。各项资产的增减变动、保管、维护和记录，都要进行严格的控制。限制非授权人员触动和处置，防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。永续盘存制度对于实地实物数量控制是一个较好的手段，是用作防止偷盗贪污和浪费、损失的有效办法。采用永续盘存制度控制实物资产就是要随时查明库存数量和金额，并将这个记录数字与实物盘存的结果相对照以形成一种牵制关系。实行

永续盘存制度，可以由会计部门设控制账户，仓库部门设分类明细账的方法进行内部控制，在货物收、发、存业务中，所有有关收发业务的手续凭证都应有一联送交会计部门进行记录，从而形成一个完整的仓库内部控制。

五、对其他重大财务事项的内部控制

企业融资方案、对外投资以及对外担保等重大财务事项也应加强内部控制。对外投资业务必须合理分工，一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等，应由不同部门的人员执行，这种合理的职责分工所形成的相互机制，有利于避免或减少投资业务中发生错误的可能性;融资决策内部控制的目的在于选择合理的筹资渠道和筹资方式，在筹资决策时必须考虑筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响;对外担保内部控制其目的在于减少或避免企业产生债务连带责任，所以在对外提供担保时，必须严格信用评估，充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性，以避免担保风险。

六、会计电算化的内部控制

对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设置多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限;利用数值预防用户通过合法查询而查出该用户不应了解的数据。操作权限的分配，应由财务负责人

统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。