风险评估概述--注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义1

注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义1

风险评估概述

1.总体要求：审计准则规定，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。

2.了解的程度

第一，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

第二，了解的程度是否恰当，关键看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。

风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

一、风险评估程序和信息来源

1.风险评估程序

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。

注意：

第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；

第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述所有风险评估程序。

2.信息来源

注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员。

注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。

二、其他审计程序和信息来源

1.其他审计程序。注册会计师除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

2.其他信息来源。信息来源应从多方面获取（被审计单位外部、承接业务时、以前期间获取的信息等）。

三、项目组内部的讨论

（一）讨论的目标

项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

（二）讨论的内容

项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

（三）参与讨论的人员

注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。

（四）讨论的时间和方式

项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

【例题·多选题】A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有（）。

A.强调遵守职业道德的必要性

B.按照时间预算完成审计工作

C.分享对甲公司及其环境了解所形成的见解

D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性

[答疑编号3937110101]

『正确答案』BCD

『答案解析』项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交流信息和分享见解的机会，所以选项BCD是正确的。

2.A注册会计师组织项目组讨论的主要内容有（）。

A.管理层是否倾向于高估或低估收入

B.管理层是否存在严重诚信问题

C.会计政策是否发生重大变化

D.甲公司是否面临重大的经营风险

[答疑编号3937110102]

『正确答案』ABCD

『答案解析』项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A是财务报表容易发生错报的方式；选项BC属于财务报表容易发生错报的领域；选项D是被审计单位面临的经营风险，所以本题的答案应该是ABCD。

第三节了解被审计单位及其环境

一、总体要求

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

注意：

第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部因素也有外部因素。

第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系。

二、行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素

（一）行业状况

了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。

注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）与被审计单位产品相关的生产技术；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。