22增值税应纳税额的计算
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第五节 销项税额和进项税额的确认
• 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。
应纳税额=当期销项税-当期进项税
◆当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足 部分可以结转下期继续抵扣。
＞0 应纳税额
销项－进项
＝0 不用纳税
＜0 留抵税额
某服装企业（一般纳税人）2016年7月批发业务实现销售额 （不含税）为45万元，零售业务销售收入额（含税）23.4万元， 本月购进材料专用发票注明税额4.75万元，购进固定资产专用 发票注明税额3.4万元。计算该企业当月应纳增值税额。
【解析】应税销售额＝20×80%×1000÷（1＋13%） ＝14159.29（元） 销项税额＝14159.29×13%＝1840.71（元）
（2）销售折扣（现金折扣）——为鼓励及早付 款
（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内折扣1%。）
折扣额不得从销售额中减除，全额计税。
• 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为 20万元，因对方提前10天付款，所以按合同 规定给予5%的折扣，只收19万元。
3月份增值税销项税额=40×17%=6.8（万元），进项税 额大于销项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵 扣的部分，可以结转下期继续抵扣， 所以3月份留底税额=8.5-6.8=1.7（万元）。 4月份应纳增值税额= 70×17%-3.4-1.7=6.8（万元）
5
一、销售额规定
（一）一般规定
增值税销项税额= 20 000×l7 % = 3400 （元）
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的 价格为23 400元，适用的增值税税率为 17 % 。则其增值税 销项税额为：
不含税销售额=23 400÷（1 + 17 % ) =20 000（元） 增值税销项税额=20 000× 17 % = 3 400（元）
应纳税额=170-12=50（万元）
某企业为增值税一般纳税人，2012年3月外购货物50万 元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物不 含税销售额40万元；4月外购货物20万元，增值税专用发 票注明税款为3.4万元，当月销售货物取得不含税收入70 万元，销售货物均适用17%的增值税税率，则该企业4月 应纳增值税是？
➢ 计税基础：700*60/（1+增值税率）
➢ 金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征 收增值税。
• 东方购物中心采用以旧换新”方式销售24K纯金项链10条， 每条新项链对外含税销售价格0.3万元，旧项链作价0.1万元
• 计税基础：0.2*10/（1+增值税率）
某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含 增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000 元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采 用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率 17% 。问：销售100台电视机的销项税额是多少？
（1）受托加工应征消费税的消费品所 代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运输费 用：
①承运部门的运输费用发票开具给购买 方的；
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国 务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批 准设立的行政事业性收费；
• 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务
向购买方收取的全部价款和价外费用。
运输装卸费 手续费、延期付款利息
补贴 基金
集资费 返还利润
价外
奖励费 违约金、滞纳金、赔偿金
费用
包装费
包装物租金
代收款项（不含代收消费税、保险费、车辆购置税、牌照费）
企业办税员国家职业资格培训
下列项目不包括在价外费用中：
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的 保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆 购置税、车辆牌照费。
思考
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢 材一批，不含增值税的价格为 20 000元，适 用的增值税税率为 17 ％。则其增值税销项税 额为：
（3）销售折让——发现问题但不退货 可以按折让后的货款为销售额，余额计税。 或开具红字增值税专用发票，双方冲减。
2、采取以旧换新方式销售
➢ 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收 购价格（金银首饰除外）。
➢ 捷安特公司五一期间开展促销活动，购买新自行车时，旧自 行车一律折价100元，活动期间以旧换新共售出新自行车60 辆，每辆原售价700元。
• 解：销项税额=20 17%=3.4(万元)
折扣方式的例题
例：某公司(属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售 货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为： 5000元/台，另给九折优惠， 折扣额记在同一张发票 上，计算该批彩电的销项税额。
答案： 销项税额＝(5000×50×0.9)×17％ ＝38,250.00(元)
销项税额=（45+23.4/1+17%）×17% =11.05（万元）
进项税额= 4.75+3.4 =8.15（万元）
当月应纳增值税额=11.05－8.15 =2.9（万元）
例题·计算题
某商场（增值税一般纳税人）本月增值 税销项税额为170万元，进项税额为120万 元，该商场本月应纳增值税税额的计算方 法为：
例题
某图书城（增值税一般纳税人）本月的图书销 售收入为113万元（含增值税税额），增值税适 用税率13%，该图书城不含税销售额和销项税额 的计算方法为：
不含税销售额=113÷（1+13%）=100（万元）
销项税额=100 ×13%=13（万元）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（二）特殊销售方式下的销售额
1、折扣方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）——鼓励多买的折扣
（如：购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣 20%等）
税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上 分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增 值税；
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何 处理，均不得从销售额中减除折扣额。
【计算题】某公司批发海天书店图书一批，每册含 税价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多， 按八折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开 在一张发票上。 请计算应税销售额及销项税额。 (注意：图书的适用税率为13%）
• 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。
应纳税额=当期销项税-当期进项税
◆当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足 部分可以结转下期继续抵扣。
＞0 应纳税额
销项－进项
＝0 不用纳税
＜0 留抵税额
某服装企业（一般纳税人）2016年7月批发业务实现销售额 （不含税）为45万元，零售业务销售收入额（含税）23.4万元， 本月购进材料专用发票注明税额4.75万元，购进固定资产专用 发票注明税额3.4万元。计算该企业当月应纳增值税额。
【解析】应税销售额＝20×80%×1000÷（1＋13%） ＝14159.29（元） 销项税额＝14159.29×13%＝1840.71（元）
（2）销售折扣（现金折扣）——为鼓励及早付 款
（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内折扣1%。）
折扣额不得从销售额中减除，全额计税。
• 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为 20万元，因对方提前10天付款，所以按合同 规定给予5%的折扣，只收19万元。
3月份增值税销项税额=40×17%=6.8（万元），进项税 额大于销项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵 扣的部分，可以结转下期继续抵扣， 所以3月份留底税额=8.5-6.8=1.7（万元）。 4月份应纳增值税额= 70×17%-3.4-1.7=6.8（万元）
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一、销售额规定
（一）一般规定
增值税销项税额= 20 000×l7 % = 3400 （元）
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的 价格为23 400元，适用的增值税税率为 17 % 。则其增值税 销项税额为：
不含税销售额=23 400÷（1 + 17 % ) =20 000（元） 增值税销项税额=20 000× 17 % = 3 400（元）
应纳税额=170-12=50（万元）
某企业为增值税一般纳税人，2012年3月外购货物50万 元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物不 含税销售额40万元；4月外购货物20万元，增值税专用发 票注明税款为3.4万元，当月销售货物取得不含税收入70 万元，销售货物均适用17%的增值税税率，则该企业4月 应纳增值税是？
➢ 计税基础：700*60/（1+增值税率）
➢ 金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征 收增值税。
• 东方购物中心采用以旧换新”方式销售24K纯金项链10条， 每条新项链对外含税销售价格0.3万元，旧项链作价0.1万元
• 计税基础：0.2*10/（1+增值税率）
某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含 增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000 元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采 用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率 17% 。问：销售100台电视机的销项税额是多少？
（1）受托加工应征消费税的消费品所 代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运输费 用：
①承运部门的运输费用发票开具给购买 方的；
②纳税人将该项发票转交给购买方的。
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国 务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批 准设立的行政事业性收费；
• 销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务
向购买方收取的全部价款和价外费用。
运输装卸费 手续费、延期付款利息
补贴 基金
集资费 返还利润
价外
奖励费 违约金、滞纳金、赔偿金
费用
包装费
包装物租金
代收款项（不含代收消费税、保险费、车辆购置税、牌照费）
企业办税员国家职业资格培训
下列项目不包括在价外费用中：
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的 保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆 购置税、车辆牌照费。
思考
红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢 材一批，不含增值税的价格为 20 000元，适 用的增值税税率为 17 ％。则其增值税销项税 额为：
（3）销售折让——发现问题但不退货 可以按折让后的货款为销售额，余额计税。 或开具红字增值税专用发票，双方冲减。
2、采取以旧换新方式销售
➢ 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收 购价格（金银首饰除外）。
➢ 捷安特公司五一期间开展促销活动，购买新自行车时，旧自 行车一律折价100元，活动期间以旧换新共售出新自行车60 辆，每辆原售价700元。
• 解：销项税额=20 17%=3.4(万元)
折扣方式的例题
例：某公司(属增值税一般纳税人)采取折扣方式销售 货物，本月销售彩电50台，不含税销售单价为： 5000元/台，另给九折优惠， 折扣额记在同一张发票 上，计算该批彩电的销项税额。
答案： 销项税额＝(5000×50×0.9)×17％ ＝38,250.00(元)
销项税额=（45+23.4/1+17%）×17% =11.05（万元）
进项税额= 4.75+3.4 =8.15（万元）
当月应纳增值税额=11.05－8.15 =2.9（万元）
例题·计算题
某商场（增值税一般纳税人）本月增值 税销项税额为170万元，进项税额为120万 元，该商场本月应纳增值税税额的计算方 法为：
例题
某图书城（增值税一般纳税人）本月的图书销 售收入为113万元（含增值税税额），增值税适 用税率13%，该图书城不含税销售额和销项税额 的计算方法为：
不含税销售额=113÷（1+13%）=100（万元）
销项税额=100 ×13%=13（万元）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（二）特殊销售方式下的销售额
1、折扣方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）——鼓励多买的折扣
（如：购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣 20%等）
税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上 分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增 值税；
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何 处理，均不得从销售额中减除折扣额。
【计算题】某公司批发海天书店图书一批，每册含 税价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多， 按八折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开 在一张发票上。 请计算应税销售额及销项税额。 (注意：图书的适用税率为13%）